小型微利企業(yè)最重要的一個(gè)指標(biāo)就是年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，這讓企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)在300萬元左右的企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到壓力山大。

壓力山大的原因是這個(gè)政策有一個(gè)“陷阱”。關(guān)于這個(gè)“陷阱”，我們的公眾號(hào)前面有多篇文章進(jìn)行了論述，簡(jiǎn)單用一句話說，就是應(yīng)納稅所得額300.01萬比300萬要多交50萬元的企業(yè)所得稅。

這就意味著，如果掉進(jìn)這個(gè)“陷阱”，需要支付的代價(jià)是50萬元！

50萬元，對(duì)于一些大企業(yè)來說，不值一提，但對(duì)一個(gè)小型企業(yè)來說，差不多要占到利潤(rùn)額的17%左右。不論從哪個(gè)方面來說，都是一筆非常大的金額。

這就需要財(cái)務(wù)人員發(fā)揮稅收籌劃的能力。如果到年終，應(yīng)納稅所得額能夠控制在300萬元以內(nèi)，享受到了小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，說明這個(gè)財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃方面是基本稱職的；反之，如果沒有控制好，讓老板多交了50萬元企業(yè)所得稅，估計(jì)這個(gè)財(cái)務(wù)人員大概率會(huì)“下課”了。

這部分財(cái)務(wù)人員很焦慮，怎么辦？

這就首先需要了解會(huì)計(jì)核算和稅法各自的目的是什么？

會(huì)計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。而稅法的目的是對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入課征一定量的稅收，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。

由于會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，二者在很多方面存在一定的差異，也就是我們常說的“稅會(huì)差異”。

因?yàn)檫@種差異的存在，在實(shí)踐中，企業(yè)所得稅的計(jì)算在沒有特殊業(yè)務(wù)的情況下，一般是以企業(yè)的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后，得出應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

所以，如果在年中或臨近年末時(shí)，財(cái)務(wù)人員如果以控制利潤(rùn)總額來間接控制應(yīng)納稅所得額，由于納稅調(diào)整金額的不可預(yù)知性，很可能會(huì)以失敗而告終。

由于小型微利企業(yè)大都是民營(yíng)企業(yè)，在監(jiān)管上有一定的靈活性，如果各種條件允許，可以換一個(gè)思路，就是在大多數(shù)情況下，不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，而是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

這樣做的結(jié)果就是，企業(yè)的利潤(rùn)總額與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額非常接近，用控制利潤(rùn)總額的方式來間接控制應(yīng)納稅所得額就成為一種可能，成功的概率也非常高。

在實(shí)踐中，據(jù)我們了解，這樣做的會(huì)計(jì)還不少呢！

那有財(cái)務(wù)人員又問了，我們公司股東每年都要分紅，如果按照稅法做賬，年度的經(jīng)營(yíng)成果不準(zhǔn)確怎么辦？

對(duì)于股東眾多的企業(yè)，一般來說，每年都需要請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如果這個(gè)事務(wù)所比較負(fù)責(zé)，都會(huì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求將企業(yè)的賬目調(diào)整到位，審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表就是企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的反映。

當(dāng)然，如果企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)管對(duì)日常財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的要求比較高，或以企業(yè)上市作為發(fā)展目標(biāo)，這種做賬方式就不適合了。

還有一點(diǎn)需要說明的是，按照稅法的要求做賬說起來容易，做起來難。這也是一個(gè)技術(shù)活，不僅要懂財(cái)務(wù)，還要懂稅法，了解“稅會(huì)差異”，如果不具備這些條件，就不建議輕易嘗試了。

還有人說，你們這不是教會(huì)計(jì)違反準(zhǔn)則嗎?答案當(dāng)然是否定的。

會(huì)計(jì)處理在很多方面需要職業(yè)判斷，例如：減值準(zhǔn)備的計(jì)提、收入的確認(rèn)、折舊的方法和期限等等，按照稅法做賬只是在大多數(shù)需要職業(yè)判斷的時(shí)候趨向于稅法的規(guī)定，并不是要違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即使這種判斷有一些偏差，對(duì)于一個(gè)小型企業(yè)來說，也是可以接受的。況且還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告在兜底。