要點(diǎn)一、重新設(shè)定起征點(diǎn)，確定納稅主體

增值稅起征點(diǎn)在條例時(shí)期僅適用于特定對(duì)象——登記為小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶和自然人個(gè)人，《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱“《細(xì)則》”）對(duì)納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，依照條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。《征求稿》將增值稅起征點(diǎn)設(shè)置為季銷售額三十萬元，銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是該法規(guī)定的納稅人，但可以自愿選擇依照該法規(guī)定繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)歷來是小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)個(gè)人（自然人）的爭(zhēng)議點(diǎn)，此次如果式將增值稅起征點(diǎn)抬高，自然人個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)（以后叫“應(yīng)稅交易”）的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)，企業(yè)支出以取得對(duì)方自然人個(gè)人收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，對(duì)所得環(huán)節(jié)將產(chǎn)生何種程度的影響不可預(yù)見。

要點(diǎn)二、統(tǒng)一征稅范圍——境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易和進(jìn)口貨物

為鞏固營改增成果《征求稿》將《條例》的當(dāng)中的“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及進(jìn)口貨物。其中，銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品合稱為“應(yīng)稅交易”，并在《征求稿》第八、九條對(duì)應(yīng)稅交易、境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易當(dāng)中有具體表述。因此，征稅范圍可以這樣稱呼：在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易以及進(jìn)口貨物。

“應(yīng)稅交易”該詞用語貫穿全文，在其后第二條發(fā)生應(yīng)稅交易的計(jì)稅方法（一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅）、第十一條視同發(fā)生應(yīng)稅交易的情形，第十六條視同發(fā)生應(yīng)稅交易計(jì)稅依據(jù)，第三十三（二）視同發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅義務(wù)時(shí)間等都有其蹤跡。

要點(diǎn)三、規(guī)避小規(guī)模納稅人定義，保留計(jì)稅方法

在條例時(shí)期，增值稅納稅人分為一般和小規(guī)模納稅人兩種類型，此次《征求稿》沒有提及小規(guī)模這個(gè)概念，讓人產(chǎn)生小規(guī)模被取消的感覺。細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)，《征求稿》還是保留了簡(jiǎn)易計(jì)稅這一方法：對(duì)于發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的除外；也就是說應(yīng)稅交易仍然分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，以前的小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法自然也就被包括在簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法內(nèi)。

要點(diǎn)四、拓寬銷售額外延

《征求稿》很大一特點(diǎn)就是將銷售額的規(guī)定拓寬至非貨幣性經(jīng)濟(jì)利益的領(lǐng)域。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。非貨幣性經(jīng)濟(jì)利益的對(duì)價(jià)為視同發(fā)生應(yīng)稅交易如何確定計(jì)稅依據(jù)提供了依據(jù)；接下來的第十六條就提出，視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場(chǎng)公允價(jià)格確定銷售額。

要點(diǎn)五、明確三檔稅率，征收率為3%，以“計(jì)稅期間”替代“納稅期限”

《征求意見稿》對(duì)《條例》中規(guī)定的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進(jìn)口貨物等適用稅率調(diào)整為13%；將銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時(shí)，明確增值稅征收率為3%。之前一直有三并二的說法，不知道最終立法會(huì)否實(shí)現(xiàn)二檔稅率。

《征求意見稿》以計(jì)稅期間替代納稅期限概念，取消“1日、3日和5日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間——這是條很有意義的規(guī)定，半年期的計(jì)稅期間的規(guī)定可以看做是深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)舉措的落實(shí)吧。

要點(diǎn)六、整合《條例》和`營改增通知`規(guī)定的免征增值稅政策，授權(quán)國務(wù)院可根據(jù)需要自定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策

《征求稿》在《條例》基礎(chǔ)上加入營改增時(shí)期免征增值稅的七種情況。同時(shí)，同時(shí)明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，并安排5年的過渡期。

要點(diǎn)七、明確增值稅征管部門

《征求稿》明確增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征，并明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的如實(shí)申報(bào)義務(wù)、發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定。

要點(diǎn)八、有幾項(xiàng)微調(diào)的政策

《征求稿》對(duì)今年新立的文件有微調(diào)：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

建立期末留抵退稅制度，授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定具體辦法。