第七條政策的適用對(duì)象是建筑施工總承包納稅人。咨詢多個(gè)省份和總局12366，這些單位回復(fù)：第七條對(duì)僅適用于總承包納稅人工程項(xiàng)目適用用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形。特定建筑服務(wù)特指在建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程、清包工工程三種情形。依據(jù)之前政策，總承包納稅人本可適用差額征稅政策。總局這一規(guī)定看似“確、重復(fù)、沒(méi)有新意”？

2019年8月，x市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)a公司（以下簡(jiǎn)稱甲方）為其新近取得的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目聘請(qǐng)浩稅務(wù)師事所制訂增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅籌劃方案。為了確保稅籌方案合理、合規(guī)、有效，經(jīng)主管稅務(wù)分局貨勞科主管人員確認(rèn)：稅籌方案符合現(xiàn)行稅收政策規(guī)定。2019年9月，經(jīng)過(guò)招投標(biāo)程序，a公司與b建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）簽訂8萬(wàn)平米、工程總造價(jià)2億元的建筑安裝工程總承包合同。a公司甲供部分建筑材料和設(shè)備，b公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。至此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和建筑安裝工程均適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，將增值稅稅負(fù)率分別固定在5%、3%。“雙簡(jiǎn)易”同時(shí)有效控制了開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、建筑施工項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，規(guī)避了增值稅專用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)質(zhì)性降低交易雙方的實(shí)際稅負(fù)。

2019年10月1日，b公司進(jìn)場(chǎng)施工。同月，b公司將建設(shè)工地臨時(shí)用電設(shè)備設(shè)施工程分包給一般納稅人Ｃ公司（以下簡(jiǎn)稱丙方）。2019年11月15日，a公司和b公司雙方確認(rèn)10月首筆工程結(jié)算款1000萬(wàn)元。之后，b公司確認(rèn)應(yīng)付Ｃ公司臨時(shí)用電設(shè)備工程款200萬(wàn)元，這些設(shè)備和材料配件款與本建筑安裝工程具有合理的關(guān)聯(lián)性，符合打包支出的概念。c公司按規(guī)定分開(kāi)核算貨物與安裝服務(wù)，并分別開(kāi)具貨物銷售和安裝服務(wù)增值稅普通發(fā)票。其中：設(shè)備款160萬(wàn)元，開(kāi)具貨物銷售稅率13%的增值稅普通發(fā)票，安裝服務(wù)工程款40萬(wàn)元開(kāi)具征收率3%的增值稅普通發(fā)票。依據(jù)第七條規(guī)定，b公司簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額=1000-（160+40）=800萬(wàn)元。

2019年10月1日之前，工程項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的，總承包方只有取得建筑服務(wù)發(fā)票才能夠適用差額征政策。如果取得貨物銷售發(fā)票，不能適用差額征稅政策，此部分關(guān)聯(lián)的銷售額需要“補(bǔ)繳”增值稅。2019年10月1日之后，分包方按“貨物銷售+建筑服務(wù)”分別開(kāi)具貨物銷售增值稅發(fā)票和建筑服務(wù)增值稅發(fā)票，總承包方按總結(jié)算款發(fā)票合計(jì)金額適用差額征收政策，這是31號(hào)文第七條的新亮點(diǎn)。如上例，乙方按舊政策，計(jì)稅銷售額等于960萬(wàn)元。按新政策，計(jì)稅銷售額等于800萬(wàn)元。二者差額160萬(wàn)元在于貨物銷售額部分。相比丙方全額開(kāi)具“建筑服務(wù)”增值稅普通發(fā)票，乙方少繳增值稅4.66萬(wàn)元。

回顧營(yíng)業(yè)稅舊政策，增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅和營(yíng)業(yè)稅均按銷售額核定征收，性質(zhì)相同。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)率3%。同比口徑，增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅實(shí)際稅負(fù)率是2.91%。增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅使建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅情形下的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)稅率下降了0.09%。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第七條規(guī)定，混合銷售行為下，納稅人應(yīng)分別核算貨物的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額；并分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。第十六條規(guī)定，除混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

甲供材料在營(yíng)改增之前需要并入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅銷售額，甲供設(shè)備部分不并入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅銷售額。營(yíng)改后，甲供材料及設(shè)備均不計(jì)入總承包方計(jì)稅銷售額，從實(shí)質(zhì)上降低建筑企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。從10月1日起，簡(jiǎn)易計(jì)稅情形下，乙方能夠適用差額征稅政策（丙方采購(gòu)機(jī)器設(shè)備、建筑構(gòu)配件中的工業(yè)制成品），這無(wú)疑更進(jìn)一步降低了總承包納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。31號(hào)公告未列清單，未詳細(xì)例舉特定建筑服務(wù)情形、適用差額征稅的打包支出貨物的具體內(nèi)容及發(fā)票如何開(kāi)具。就丙供貨物部分，乙方適用差額征稅，合同怎樣簽訂、丙方如何開(kāi)具發(fā)票成為重要問(wèn)題。丙方銷售貨物和建筑服務(wù)發(fā)票分開(kāi)開(kāi)票，適用不同稅率？還是仍然打包開(kāi)具統(tǒng)一的銷售建筑服務(wù)發(fā)票？丙方合并開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票，甲方就需要根據(jù)工程量結(jié)算清單、監(jiān)理單位證明及其它資料證明。因此，預(yù)計(jì)總局會(huì)盡快出臺(tái)政策指引丙方如何區(qū)分貨物價(jià)值、建筑服務(wù)收入、如何開(kāi)具發(fā)票。31號(hào)公告對(duì)丙方增值稅政策影響會(huì)較大。甲方、乙方通過(guò)稅收安排適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，丙方也可透過(guò)乙方“甲供”適用簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。丙方是否能夠?qū)嶋H受益，取決于合同、業(yè)務(wù)內(nèi)容及丙方的納稅人身份。乙方和丙方的稅收利益要進(jìn)行博弈。至此，31號(hào)公告第七條給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅籌劃方案更多的魅力。這一方案可能“一石三鳥(niǎo)”、“一舉多得”。

貨物包括建筑設(shè)備和建筑材料兩大類。銷售行為包括混合銷售（“銷售機(jī)器設(shè)備+安裝“、“銷售建筑構(gòu)配件（成品）+安裝”）、“銷售建筑材料+建筑施工”兩種情況形。合同主要包括建筑安裝工程合同、設(shè)備或建筑構(gòu)配件采購(gòu)與安裝合同。“打包”可不可以松散？同一關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，能不能分開(kāi)簽訂貨物采購(gòu)合同與工程施工合同？總局就第七條規(guī)定究竟是怎么安排的？疑惑有很多，期待盡快反饋。