答：按照《增值稅暫行條例實施細則》規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，其增值稅納稅義務發生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。兩種方式都是先收款后發貨，而增值稅暫行條例及其實施細則只對納稅時點做了規定，卻沒有對什么是直接收款方式，什么是預收款方式做解釋說明。

大浪淘沙，沉淀是金。在《增值稅暫行條例實施細則》釋義里總能尋到答案：本條強調了“不論貨物是否發出”，也即對于先收款后發貨的情形，也屬于直接收款，而不屬于預收貨款。從征稅的原則來看，稅法要解決的是國家和納稅人之間的征納問題，具體如何運用稅法，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同，因為在法治社會里，合同是標注購銷雙方權利義務關系的重要依據……

如果按照“判斷直接收款和預收貨款行為的依據在于雙方訂立的合同，在合同中確定了的付款結算方式，一般就是適用稅法的首要依據。“的原則，供熱公司與用戶簽訂供暖合同，在合同中確定了付款結算方式是預收款，則按預收款處理；如果沒有簽訂合同，即便沒有開具增值稅發票，也應按直接收款方式處理。可這樣想的同時又覺哪里不妥，畢竟熱力產品是一種特殊的貨物，企業收款時實際產品尚未生產。

重新回到《增值稅暫行條例實施細則》釋義：“總的原則是在條款并列的情況下，允許納稅人選擇，也就是說，在個別條款中規定的納稅義務發生時間是納稅人經營活動中的某幾個時點中的一個時點，只要達到了其中一個時點就必須確認納稅義務，但選擇哪個時點是納稅人的權利，并不必須是最早發生的那個時點。“

供熱企業在供暖期前全額收取供暖費，未開具增值稅發票的，增值稅納稅義務發生時間的確認既可按預收款方式，又可按直接收款方式，此種情況應允許納稅人自行選擇，稅務機關也應按照有利于納稅人的原則確定處理。

淺析預收款的增值稅納稅時間 <丁少>

企業在運營過程中，收到預收款是一件很常的事，但是預收款到底納不納稅？什么時間納稅？現在好多企業的財務人員可能還有點迷糊，特別是營改增企業的財務人員，筆者在此跟大伙探討一下預收款到底什么時間納稅，避免延遲納稅給企業帶來不利影響。

其實，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，都對增值稅納稅義務發生時間做了明確規定，具體規定如下：

（一）銷售貨物或者應稅勞務（或服務），為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

根據《增值稅暫行條例實施細則》對上述規定中的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體規定如下：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

2、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

3、銷售應稅勞務（或服務），為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

以下結合案例就預收款的納稅義務發生時間做詳細的說明：

案例1：

甲公司為工業制造企業，與乙公司簽訂商品買賣合同，合同約定如下：簽訂合同時乙公司預付甲公司貨款100萬元，甲公司收到貨款1個月后發貨。甲公司預收的100萬元貨款何時納稅？

政策依據及處理方式：根據規定，“采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務時間為貨物發出的當天”，甲公司收到貨款100萬元時納稅義務未發生，不需要進行稅務處理，直接掛預收賬款即可。甲公司該筆業務真的納稅義務發生時間為1個月后貨物發出的當天。

案例2：

某城市小區，既有沿街商鋪也有住宅，甲公司是該小區的物業管理公司，2016年6月份，共收取物業管理費30萬元，其中收取6月份及前期物業管理費20萬元（已開票），預收下半年物業管理費10萬元（其中3萬元已經開具增值稅發票），那么甲公司收取的30萬元物業管理費何時納稅？

政策依據及處理方式：根據規定，銷售應稅勞務（或服務），為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；先開具發票的，開具發票的當天應確認納稅義務發生。甲公司收取的6月份及前期物業管理費20萬元，符合已發生應稅行為并收訖銷售款項的條款，納稅義務發生時間為收到物業管理費的當天；甲公司預收下半年物業管理費中已開具發票的3萬元，納稅義務發生時間為開具發票的當天；甲公司預收下半年物業管理費中未開具發票的7萬元，因收取時未發生應稅行為，收取時不納稅，后續發生應稅行為時分期納稅。

案例3：

乙公司承包了某道路的施工業務，在與甲方簽訂合同時約定，合同簽訂后10日內，甲方向乙公司預付前期工程費100萬元，乙公司預收的前期工程費何時納稅？

政策依據及處理方式：根據規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此乙公司收到的前期工程費100萬元，納稅義務的發生時間為收到款項的當天。

通過對以上三個案例的分析，對預收款納稅義務發生時間總體分析如下：

一般情況下，預收款發生納稅義務的時間是以發生應稅行為為前提的，如發貨、提供應稅服務等，即收錢不納稅。特殊情況：先開具發票的，納稅義務的時間為開具發票的當天。