理解政策有偏差

在12家發(fā)布補(bǔ)稅公告的上市公司中，4家公司是因錯誤理解稅收政策，導(dǎo)致未合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理而須補(bǔ)繳稅款。筆者梳理上市公司補(bǔ)稅公告發(fā)現(xiàn)，由于進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，一些上市公司的財(cái)務(wù)人員對該類事項(xiàng)的稅收政策理解出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致錯誤的稅務(wù)處理，需要后期補(bǔ)繳稅款。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕25號，以下簡稱25號文件）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

2019年初，中國航發(fā)航空科技股份有限公司、寧波雙林汽車部件股份有限公司相繼發(fā)布公告稱，在就出口退稅業(yè)務(wù)繳稅情況自查的過程中發(fā)現(xiàn)，由于對25號文件理解錯誤，企業(yè)以前年度享受免抵退稅政策時，未規(guī)范計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，分別須自查補(bǔ)繳稅款、滯納金約6611萬元和3458萬元。

此外，貴州輪胎股份有限公司于2019年4月發(fā)布公告，公司的全資子公司貴州輪胎進(jìn)出口有限責(zé)任公司，在執(zhí)行加工貿(mào)易手冊期間，將保稅的商品用于一般貿(mào)易出口和國內(nèi)銷售，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，須補(bǔ)繳關(guān)稅和增值稅合計(jì)約6644.23萬元。

作為公眾公司，上市公司會受到更為嚴(yán)格的監(jiān)管，因此大多數(shù)上市公司具有較高的稅法遵從意愿。但是，稅法遵從意愿高不代表稅法遵從能力強(qiáng)。從2019年上市公司發(fā)布的補(bǔ)稅公告來看，稅收政策理解存在偏差并非個案。筆者建議，上市公司應(yīng)當(dāng)從管理層的高度深化對稅收政策的學(xué)習(xí)，積極組織財(cái)務(wù)部門和有關(guān)部門人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、稅收方面的知識，尤其是財(cái)務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)總監(jiān)，面對不斷調(diào)整的稅收法律法規(guī)，要在及時學(xué)習(xí)的同時，提高政策理解能力，強(qiáng)化責(zé)任意識，避免因政策理解偏差導(dǎo)致補(bǔ)稅情況的發(fā)生。

發(fā)票管理不到位

發(fā)票管理，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分。筆者在梳理上市公司補(bǔ)稅公告過程中發(fā)現(xiàn)，一些上市公司因發(fā)票管理不到位，接受了虛開的增值稅專用發(fā)票，不得不將已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，影響企業(yè)利潤。

根據(jù)遠(yuǎn)大生水收到的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，由于遠(yuǎn)大生水的一家上游供應(yīng)商，上海政宏國際貿(mào)易有限公司開具的增值稅專用發(fā)票，被列入異常憑證范圍，因此遠(yuǎn)大生水據(jù)此抵扣的7566萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，須先在申報(bào)期內(nèi)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。盡管遠(yuǎn)大生水自查后發(fā)現(xiàn)，被列入異常憑證范圍的發(fā)票均存在真實(shí)的交易事實(shí)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了核查申請，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在公司2019年年度審計(jì)報(bào)告出具之日前，認(rèn)定遠(yuǎn)大生水取得的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票而不得抵扣，則相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額將計(jì)入當(dāng)期損益，預(yù)計(jì)減少2019年度歸屬于母公司的凈利潤3700多萬元。

無獨(dú)有偶，寧夏西部創(chuàng)業(yè)實(shí)業(yè)股份有限公司12月31日發(fā)布公告稱，公司（以下簡稱大古物流）全資子公司寧夏大古物流有限公司的破產(chǎn)清算申請，被法院裁定不予受理。原來，大古物流因接受虛開增值稅發(fā)票，于2019年10月14日收到《稅務(wù)處理決定書》，須補(bǔ)繳增值稅及滯納金等約1.04億元（滯納金預(yù)估至2019年9月30日）。連同其他經(jīng)營性負(fù)債，大古物流資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)，因此向人民法院申請破產(chǎn)清算。

有企業(yè)誤認(rèn)為，只要存在真實(shí)的交易，取得了發(fā)票，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者是在企業(yè)所得稅稅前扣除，因而忽略了對上游供應(yīng)商以及其開具發(fā)票的核驗(yàn)。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號），明確了被列入異常憑證范圍的具體情形，并對納稅人取得列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)如何進(jìn)行處理做出詳細(xì)規(guī)定。該公告將于2020年2月1日起施行，建議上市公司以此為契機(jī)，結(jié)合政策具體內(nèi)容審視自身發(fā)票管理中可能存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，及時調(diào)整，提高發(fā)票管理水平。

風(fēng)險(xiǎn)控制成擺設(shè)

在12家發(fā)布補(bǔ)稅公告的上市公司中，一些上市公司通過隱瞞銷售收入逃避繳納稅款義務(wù)，更有甚者騙取出口退稅款，性質(zhì)惡劣。從這些上市公司或控股子公司偷稅和騙稅的行為看，其風(fēng)控形同虛設(shè)。

2019年6月，美盈森集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱美盈森）發(fā)布公告，其控股子公司深圳金之彩文化創(chuàng)意有限公司收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，公司在2012年～2013年隱瞞銷售收入，導(dǎo)致少繳增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，2014年度少計(jì)租賃收入，導(dǎo)致少繳當(dāng)年企業(yè)所得稅。上述行為被認(rèn)定為偷稅行為，公司須補(bǔ)繳稅款約1200萬元，繳納罰款約590萬元。值得關(guān)注的是，公告顯示，該子公司的稅務(wù)違法行為發(fā)生在美盈森收購其股權(quán)之前，因此相關(guān)責(zé)任人為時任董事長、法定代表人及大股東。

除了偷稅行為外，2019年也有上市公司因曾騙取出口退稅而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。寧夏中銀絨業(yè)股份有限公司（以下簡稱寧夏中絨）在2012年～2013年，與11家公司簽訂了489份虛假的出口銷售合同。這11家公司不提供資金和產(chǎn)品，只借用寧夏中絨的出口資質(zhì)，假報(bào)出口業(yè)務(wù)，通過虛假收匯，提供虛假資料，在無貨出口的情況下，通過“買單”“配貨”申報(bào)出口，獲得蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，寧夏中絨的行為構(gòu)成騙取出口退稅，除須補(bǔ)繳其騙取的約1.2億元退稅款外，還須繳納1倍罰款，相關(guān)責(zé)任人也將被追究刑事責(zé)任。