1.未進入損益的支出調增時慎重

【北京稅務】企業為建造固定資產向非金融企業借款，發生的利息支出超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的部分，已經計入固定資產的成本，那么在企業所得稅前不得扣除的利息支出應當如何進行調整？

答：應當在該固定資產后續計提折舊時進行調整。

【例】公司2019年購進原材料時在匯算清繳期前無法取得發票，是不是一定納稅調增？

不一定，進入損益部分的要納稅調增，如果都沒有進入損益，則全額不需要調增。

2.買一贈一企業所得稅不需要視同銷售

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008875號）第三條規定，企業以買一贈一的方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，將總的銷售金額按照商品公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。

【例】2019年12月某服裝企業用買一贈一的方式促銷本企業商品，規定以每套1500元（不含稅價），購買西服的客戶都可以獲贈一條領帶，領帶價格（不含稅）200元，當期該服裝企業銷售組合西服領帶收入共150000元，則a西服和b領帶的銷售收入應該如何確認？

分攤到a西服上的收入=150000×1500/（1500+200）

分攤到b領帶上的收入=150000×200/（1500+200）

3.增值稅開票金額未必等于企業所得稅收入

a企業于2019年5月將新建的一幢標準廠房及附屬辦公樓整體出租給b公司用于生產經營。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬元，5年租金共計400萬元，于2019年12月20日前一次性收取并全額開具增值稅發票（全額繳納增值稅），a企業就這筆租金收入應當如何確認？

出租方（a企業）應計入應納稅所得額的租金收入，應在合同規定的租賃期內，按照收入與費用配比的原則，分期均勻計入相關年度，即2019年確認租金收入為40萬元，2020年至2023年每年確認租金收入80萬元，2024年確認租金收入為40萬元。

【政策】根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

4.資產總額和人數都滿足條件，企業2019年度應納稅所得額301萬元，應納稅所得額300萬元的部分是否可以減免稅款？

不能。301萬元全額按照25%繳納企業所得稅，可以通過固定資產一次性折舊降低應納稅所得額，享受小型微利企業政策（10%+5%稅率）。

5.我們公司2019年度10月購買一輛小汽車，價值180萬元、可以享受固定資產一次性扣除政策

6.高新技術企業要享受研發費用加計扣除，不管是否虧損。

7.高新技術企業的分支機構可以一并享受高新技術企業優惠

8.企業承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費的不得從稅前扣除。

9.按照企業享受增值稅進項稅金加計抵減政策計入“其他收益”科目的加計抵減收益，應計入企業收入總額。按照現有政策規定，由于增值稅加計抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應作為應稅收入計入應納稅所得額計征企業所得稅。

10.確實無法償付的應付款項應計入其他收入。對于“確實無法償付”的判斷，原則上企業作為當事人更了解債權人的實際情況，可以由企業判斷其應付款項是否確實無法償付。同時，稅務機關如有確鑿證據證明債權人已作資產損失、債權人（自然人）失蹤或死亡、債權人（法人）注銷或破產以及其他原因導致債權人債權消亡的，稅務機關可判定債務人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應付未付款項，應計入收入總額計征企業所得稅。

11.用人單位根據《勞動合同法》的相關規定，實際支付給負有保密義務勞動者的競業補償金，按照合同約定，可憑內部憑證和相關證明材料在稅前扣除。

12.企業員工發生工傷、意外傷害等事故，由企業通過銀行轉賬方式向其支付的經濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

13.企業購買已使用過的固定資產，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經確定，不得變更：

（1）企業購買已使用過的固定資產，凡出售方能夠提供該項資產原始資料（包括發票和固定資產使用卡片或相關資料）復印件（加蓋單位公章或財務專用章）的，可按稅法規定該項資產的剩余年限計算折舊。

（2）企業購買已使用過的固定資產，出售方雖不能提供該項資產原始資料復印件，但企業經有資質的中介機構對該項資產進行了評估，且評估報告中列明了該項資產的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規定的最低折舊年限，企業可選擇按照資產評估報告中列明的該項資產尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規定該類資產最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經選擇，不得隨意改變。

對資產整體使用年限低于稅法規定的該類資產最低折舊年限的，按稅法規定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。

（3）企業購買已使用過的固定資產，出售方不能提供該項資產原始資料復印件,也不能提供有資質的中介機構對該項資產評估報告的，應按照稅法規定的折舊年限計算折舊。

（4）企業購買已使用過的固定資產如符合《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）規定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

企業接受投資、受贈的固定資產按上述規定執行。

13.企業對房屋、建筑物進行裝修發生的支出，應作為長期待攤費用，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，依據相關憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費余額在停止使用當年一次性扣除。

14.企業購買預付卡稅前扣除處理問題？

對于企業購買、充值預付卡,應在業務實際發生時稅前扣除。按照購買或充值、發放和使用等不同情形進行以下稅務處理：

一是在購買或充值環節，預付卡應作為企業的資產進行管理，購買或充值時發生的相關支出不得稅前扣除；

二是在發放環節，憑相關內外部憑證，證明預付卡所有權已發生轉移的，根據使用用途進行歸類，按照稅法規定進行稅前扣除（如：發放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業務招待費進行稅前扣除）；

三是本企業內部使用的預付卡，在相關支出實際發生時，憑相關憑證在稅前扣除。

15.企業發生的租賃房屋及公用費用支出如何進行稅前扣除？

（1）企業因生產經營需要租賃房屋，實際發生的房屋租賃費支出，可憑房屋租賃合同及合法憑證稅前扣除。按合同約定應由承租方負擔房屋租賃相關費用（如煤水電氣、物業費等）的，承租方實際發生的支出，可憑房屋租賃合同及發票原件稅前扣除。

（2）企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

（3）企業為職工提供住宿而發生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支；企業為職工報銷個人租房費，可憑出租方開具的合法憑證（發票抬頭可為企業職工個人）在職工福利費中列支。

16.企業發生違約金支出，進行企業所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準備？

違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑發票、當事雙方簽訂的合同協議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協議、非現金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

17.企業丟失增值稅發票如何進行稅前扣除？

一是企業丟失增值稅專用發票，可按照《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》（2014年第19號）有關規定執行。

二是企業丟失增值稅普通發票、通用機打發票，購買方企業暫憑加蓋銷貨方公章或財務專用章的增值稅普通發票存根聯復印件及通過稅務部門網站“發票查驗系統”查詢的增值稅普通發票票面信息結果在稅前扣除。

18.企業發生的境外費用扣除憑證問題？

企業發生與經營有關的境外費用，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

二、容易填錯的地方

1.《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）資產總額千萬不要填錯了。

103資產總額（填寫平均值，單位：萬元），單位不是元。

2.其他收益如何填報？

a100000《中人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類）》

第1-13行參照國家統一會計制度規定填寫。本部分未設“研發費用”“其他收益”“資產處置收益”等項目，對于已執行《財政部關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發費用”通過《期間費用明細表》（a104000）第19行“十九、研究費用”的管理費用相應列次填報；在《利潤表》中歸集的“其他收益”“資產處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項目則無需填報，同時第10行“二、營業利潤”不執行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內關系，按照《利潤表》“營業利潤”項目直接填報。

3.小型微利企業稅率欄填多少？

a100000表，第24行“稅率”：填報稅收規定的稅率25%。

減免稅額通過a100000表第26行“減免所得稅額”填報（填報納稅人按稅收規定實際減免的企業所得稅額。）本行根據《減免所得稅優惠明細表》（a107040）填報。

4.外地預繳企業所得稅如何填報？

a100000表第32行“本年累計實際已繳納的所得稅額”：填報納稅人按照稅收規定本納稅年度已在月（季）度累計預繳的所得稅額，包括按照稅收規定的特定業務已預繳（征）的所得稅額，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部按規定向項目所在地主管稅務機關預繳的所得稅額。

5.向銀行借款的利息支出要不要填納稅調整明細表？

不需要填寫。a105000《納稅調整項目明細表》第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業借款，會計核算計入當期損益的利息支出的金額。

6.企業之間的違約金如何填納稅調整明細表？

取得合規稅前扣除憑證，不需要填寫。a105000第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。

7.不合規稅前扣除如何填納稅調整明細表？

填寫a105000第30行“（十七）其他”。

8.視同銷售成本能稅前扣除？

能。填寫a105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》中第11行“一、視同銷售成本”至第20行“（九）其他”。

9.房地產企業銷售未完工產品實際發生的稅金及附加、土地增值稅計入營業稅金及附加，需要填寫a105010第25行？

不填寫a105010第25行“3.實際發生的稅金及附加、土地增值稅”，a105010第25行第1列“稅收金額”填報房地產企業銷售未完工產品實際發生的稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中未計入當期損益的金額。

10.享受符合條件的居民企業之間的股息、紅利免企業所得稅，如何填報？

填報a107011《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》（享受符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠的納稅人填報），不填a105030《投資收益納稅調整明細表》。

11.處置投資項目按稅收規定確認為損失如何填報？

處置投資項目按稅收規定確認為損失的，在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(a105090)進行納稅調整。不填a105030《投資收益納稅調整明細表》。

12.資產折舊、攤銷沒有調整還需要填a105080《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》嗎？

需要。納稅人只要發生資產折舊、攤銷相關事項，均需填a105080表。

13.納稅人彌補以前年度虧損怎么彌補順序？

納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發生的先彌補”的原則處理。

14.工資薪金等扣除（a105050職工薪酬支出及納稅調整明細表）

納稅人根據稅法相關規定，以及國家統一企業會計制度，填報納稅人職工薪酬會計處理、稅收規定，以及納稅調整情況。納稅人只要發生相關支出，不論是否納稅調整，均需填報。

1.第5列“稅收金額”填報按照稅收規定允許稅前扣除的金額。

2.第2行“其中：股權激勵”填報行權時按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按第2列金額填報。

3.第3行“二、職工福利費支出”：按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×14%、本表第3行第1列、本表第3行第2列三者孰小值填報

4.第5行“其中：按稅收規定比例扣除的職工教育經費”：填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的金額（不包括第6行“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”金額），按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規定扣除率與第2+4列的孰小值填報。

5.第6行“其中：按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”：填報按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按第2列金額填報。

6.第7行“四、工會經費支出”：填報按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。

7.第10行“七、補充養老保險”：填報按照稅收規定允許稅前扣除的補充養老保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。

8.第11行“八、補充醫療保險”：填報按照稅收規定允許稅前扣除的補充醫療保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。

三、各種表申報范圍

a000000企業所得稅年度納稅申報基礎信息表

本表為必填表，填報內容包括基本經營情況、有關涉稅事項情況、主要股東及分紅情況三部分。納稅人填報申報表時，首先填報此表，為后續申報提供指引。

a100000中人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類）本表為必填表。是納稅人計算申報繳納企業所得稅的主表。

a101010一般企業收入明細表

本表適用于除金融企業、事業單位和民間非營利組織外的納稅人填報，反映一般企業按照國家統一會計制度規定取得收入情況。

a101020金融企業收入明細表

本表僅適用于金融企業（包括銀行、信用社、保險公司、證券公司等金融企業）填報，反映金融企業按照企業會計準則規定取得收入情況。

a102010一般企業成本支出明細表

本表適用于除金融企業、事業單位和民間非營利組織外的納稅人填報，反映一般企業按照國家統一會計制度的規定發生成本支出情況。

a102020金融企業支出明細表

本表僅適用于金融企業（包括銀行、信用社、保險公司、證券公司等金融企業）填報，反映金融企業按照企業會計準則規定發生支出情況。

a103000事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表

本表適用于事業單位和民間非營利組織填報，反映事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利性組織等按照有關會計制度規定取得收入，發生支出、費用情況。

a104000期間費用明細表

本表適用于除事業單位和民間非營利組織外的納稅人填報，反映納稅人根據國家統一會計制度規定發生的期間費用明細情況。

a105000納稅調整項目明細表

本表反映納稅人財務、會計處理辦法（以下簡稱“會計處理”）與稅收法律、行政法規的規定（以下簡稱“稅收規定”）不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a105010視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表

本表反映納稅人發生視同銷售行為、房地產開發企業銷售未完工產品、未完工產品轉完工產品，會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表

本表反映納稅人會計處理按照權責發生制確認收入，而稅收規定不按照權責發生制確認收入，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a105030投資收益納稅調整明細表

本表反映納稅人發生投資收益，由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a105040專項用途財政性資金納稅調整明細表

本表反映納稅人取得符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金，由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的金額情況。

a105050職工薪酬支出及納稅調整明細表

本表反映納稅人發生的職工薪酬（包括工資薪金、職工福利費、職工教育經費、工會經費、各類基本社會保障性繳款、住房公積金、補充養老保險、補充醫療保險等支出）情況，以及由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。納稅人只要發生職工薪酬支出，均需填報本表。

a105060廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表

本表反映納稅人發生的廣告費和業務宣傳費支出、保險企業發生的手續費及傭金支出，由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的金額情況。納稅人以前年度發生廣告費和業務宣傳費支出、保險企業以前年度發生手續費及傭金支出尚未扣除完畢結轉至本年度扣除的，應填報以前年度累計結轉情況。

a105070捐贈支出及納稅調整明細表

本表反映納稅人發生捐贈支出的情況，以及由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。納稅人發生以前年度捐贈支出未扣除完畢的，應填報以前年度累計結轉情況。

a105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表

本表反映納稅人資產折舊、攤銷情況，以及由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。納稅人只要發生資產折舊、攤銷，均需填報本表。

a105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表

本表反映納稅人發生的資產損失的項目及金額情況，以及由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a105100企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表

本表反映納稅人發生企業重組、非貨幣性資產對外投資、技術入股等業務所涉及的所得或損失情況，以及由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a105110政策性搬遷納稅調整明細表

本表反映納稅人發生政策性搬遷所涉及的所得或損失，由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a105120特殊行業準備金及納稅調整明細表

本表適用于保險、證券、期貨、金融、擔保、小額貸款公司等特殊行業納稅人填報，反映發生特殊行業準備金情況，以及由于會計處理與稅收規定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。

a106000企業所得稅彌補虧損明細表

本表反映納稅人以前年度發生的虧損需要在本年度結轉彌補的金額，本年度可彌補的金額以及可繼續結轉以后年度彌補的虧損額情況。

a107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表

本表反映納稅人本年度所享受免稅收入、減計收入、加計扣除等優惠的項目和金額情況。

a107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表

本表反映納稅人本年度享受居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅優惠政策的項目和金額情況。

a107012研發費用加計扣除優惠明細表

本表反映納稅人享受研發費用加計扣除優惠的情況和金額情況。納稅人以前年度有銷售研發活動直接形成產品（包括組成部分）對應材料部分未扣減完畢的，應填報以前年度未扣減情況。

a107020所得減免優惠明細表

本表反映納稅人本年度享受減免所得額優惠政策（包括農、林、牧、漁項目和國家重點扶持的公共基礎設施項目、環境保護、節能節水項目、集成電路生產項目以及符合條件的技術轉讓項目等）項目和金額情況。

a107030抵扣應納稅所得額明細表

本表反映納稅人本年度享受創業投資企業抵扣應納稅所得額優惠政策的項目和金額情況。納稅人有以前年度結轉的尚未抵扣的股權投資余額的，應填報以前年度累計結轉情況。

a107040減免所得稅優惠明細表

本表反映納稅人本年度享受減免所得稅優惠政策（包括小型微利企業、高新技術企業、民族自治地方企業、其他專項優惠等）的項目和金額情況。

a107041高新技術企業優惠情況及明細表

本表反映高新技術企業基本情況和享受優惠政策的有關情況。高新技術企業資格證書在有效期內的納稅人需要填報本表。

a107042軟件、集成電路企業優惠情況及明細表

本表反映納稅人本年度享受軟件、集成電路企業優惠政策的有關情況。

a107050稅額抵免優惠明細表

本表反映納稅人享受購買專用設備投資額抵免稅額優惠政策的項目和金額情況。納稅人有以前年度結轉的尚未抵免的專用設備投資額的，應填報以前年度已抵免情況。

a108000境外所得稅收抵免明細表

本表反映納稅人本年度來源于或發生于其他國家、地區的境外所得，按照我國稅收規定計算應繳納和應抵免的企業所得稅額情況。

a108010境外所得納稅調整后所得明細表

本表反映納稅人本年度來源于或發生于其他國家、地區的境外所得，按照我國稅收規定計算調整后的所得情況。

a108020境外分支機構彌補虧損明細表

本表反映納稅人境外分支機構本年度及以前年度發生的稅前尚未彌補的非實際虧損額和實際虧損額、結轉以后年度彌補的非實際虧損額和實際虧損額情況。

a108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表

本表反映納稅人本年度來源于或發生于其他國家或地區的境外所得按照我國稅收規定可以抵免的所得稅額情況。

a109000跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表

本表適用于跨地區經營匯總納稅企業的總機構填報，反映按照規定計算的總機構、分支機構本年度應繳的企業所得稅情況，以及總機構、分支機構應分攤的企業所得稅情況。

a109010企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表