技術轉讓收入：指企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；

技術服務收入：指企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術資料、技術咨詢與市場評估、工程技術項目設計、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入；

接受委托研究開發收入：指企業承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入。

和產品收入一樣，企業提供技術性收入需要同時符合三項條件，才能認為是高新技術服務收入：提供的技術性服務應當屬于《領域》規定的范圍；技術性服務必須是企業利用自己的人力、物力、財力和技術創新成果對外提供服務；提供的技術性服務必須與企業研究開發項目、核心自主知識產權有關聯。

技術性收入審計重點

技術性收入審計重點為以下幾點：

技術轉讓以該項技術對應的無形資產所有權的主要風險和報酬是否轉移為準，審計時會檢查相關合同或者協議、財產轉移手續和收款記錄；

對應當年內完成的技術轉讓合同、技術服務、接受委托研究開發等合同，檢查是否及時、完整地確認收入，審計時會檢查包括相關合同或者協議、財產轉移手續和收款記錄；

對于存在跨期勞務、完工的技術承包合同、技術服務等合同，檢查是否采用履約進度法確認收入（以前叫“完工百分比法”），檢查包括相關合同等書面記錄，并關注履約進度的確認方法是否合理等問題。

獲取技術性收入明細表包括輔助賬在內的明細賬，復核加計扣除是否確，并與技術性收入明細賬合計數復核是否相符，檢查上述收入是否屬于《領域》規定的范圍；

根據實際情況，選擇實施實質性程度：如高新技術服務收入波動情況，分析波動趨勢原因是否常；本期主要技術性收入毛利率與上期比較，收入與成本是否匹配；針對毛利率異常的技術性收入，關注其成本是結轉是否常，檢查相關銷售合同等書面協議；

抽取與技術性收入相關的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量等是否與發票、發貨單、銷售合同等相一致。

審計風險點

技術性收入比較常見的問題是如下幾方面：

1.對于技術性收入，企業未能準確分類及分類有錯誤，相應成本歸集項目混亂。

高新技術企業主營業務收入包括了高新產品（服務）和傳統產品（服務）收入兩塊。高新技術企業產品（服務）收入包括產品（服務）收入和技術性收入兩塊。通過過自主研發、外購等方式取得技術形成的知識產權在會計確認為“無形資產”。與技術有關的轉讓、技術服務、接受委托研究開發的收入很難以一句話來說明是屬于企業日常經營業務，有關技術性收入的會計確認需要視情況進行分析：

在涉及技術轉入時，該類收入損益屬于“資產處置損益”：技術轉讓對應的“成本”通常以賬面價值表示，處置損益以處置金額與賬面價值倒擠。

受托研究開發技術，并不直接形成其自有的無形資產或者是自主擁有的知識產權。相應收入開具的發票名稱應為“技術開發費”，而不是“技術服務費”或其他名稱；在技術轉讓同時，為研發活動受托技術在轉化過程中耗費是以銷售成本方式實現，而不是歸屬在“研發支出”（管理費用——研發費用）科目。

企業利用自己的人力、物力和數據系統等技術為社會和本企業外的用戶提供技術資料、技術咨詢與市場評估等服務的情況最為復雜，技術的知識產權所有權和實施許可并不是一個層次的東西。收入準則對企業向客戶授予技術類的知識產權認為是企業日常經營業務，常見的包括專利權、非專利技術、商標權等，這類情況在軟件行業尤為明顯——售出軟件產品同時授權許可的情況比較常見，軟件授權許可歸屬收入準則核算。

2.對于一些特殊行業收入核算復雜性不了解，導致對產品收入、技術性收入金額計價判斷存在風險。

比如，軟件企業對于取得計算軟著證書的嵌入式軟件產品，核算上分開核算軟件和硬件部分，對外銷售時或者是參與高企認定時，也把高新產品硬件部分撇開，結果造成高新產品收入虛減。我們認為：嵌入式軟件產品包括軟件和硬件，嵌入式軟件本身不能單獨銷售，必須和硬件一起才能構成產品對外銷售；軟件和硬件分開做法，只是針對增值稅即征即退優惠政策要求，嵌入式軟件整體都應當認定為高新技術產品收入。

3.對交易性質、技術性服務內涵不了解，混淆咨詢服務和受托研發。

企業對其他公司自主研發的某個項目提供相應的圖紙、工藝、技術規范等研發技術服務和咨詢服務，歸類時將其作為受托研發或者是合作研發，這類費用在自主研發方是作為設計費用的。以上情況的發生，根本原因是對交易性質、技術性服務內涵的不了解，建議以合同內容實質為準。

案例

果果公司是信息科技有限公司，擁有多項自行開發軟件。2020年擬申請高新技術企業申請認定。菠蘿果會計師事務所接受該公司委托進行專項審計，菠蘿果公司在對該公司高新產品（服務）進行審計時發現：

2019年，企業確認了一筆為西門吹雪公司信息共享軟件的技術性轉讓收人85萬元。查閱相關憑證、銀行進賬單、發票等資料，發票抬頭為西門吹雪公司。但是，審計人員查閱果果公司的17-19年期間資料，并未發現和該收人有關的軟件著作權登記資料。審計人員詳細審核該交易合同并詢問相關人員后才知道，該共享軟件是西門公司委托果果公司開發，合同明確規定軟著權歸西門吹雪公司所有。

果果公司在大數據庫方面擁有自己的多項軟件著作權和優勢，橙留香電商平臺需要利用果果公司的大數據庫對電商平臺建設vip商戶管理集成系統。為保證系統常運行，該平臺同時將硬件安裝部分也委托給果果公司實施。合同約定總價是550萬元，包括軟件和硬件部分。果果公司將其列入了2019年的研發項目rd03，對應產生的高新產品ps收入中，采購的硬件部分是125萬元。果果公司將550萬元整體確認為19年的技術服務收入。

【分析】

對西門吹雪公司提供85萬元技術轉讓收入分類有誤。按照《工作指引》規定，該收入屬于承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入，而非企業技術創新成果通過技術貿易、轉讓所獲得的收入。