問題描述：企業(yè)今年計(jì)提有壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)所得稅匯算時(shí)會(huì)調(diào)增。但是以后年度有研發(fā)加計(jì)扣除，預(yù)計(jì)也不會(huì)交所得稅，這樣還需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？

這部分所得稅費(fèi)用后期如何抵減掉？------按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)為是需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，實(shí)際發(fā)生損失的時(shí)候，通過借：所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，就可以對嗎？

【解答】

企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，會(huì)減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤。但是，按照稅法規(guī)定，一般企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金是不能稅前扣除的，所以企業(yè)所得稅匯算時(shí)就需要對納稅年度內(nèi)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整。

在通常情況下，企業(yè)因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備等納稅調(diào)整而繳納的企業(yè)所得稅，后期在資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)稅會(huì)差異會(huì)得到彌補(bǔ)，繳納的企業(yè)所得稅實(shí)際上也是可以抵扣的，因此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的稅會(huì)差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定應(yīng)該確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。即會(huì)計(jì)分錄如下：

1.因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等納稅調(diào)增而繳納企業(yè)所得稅時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.因收回或清理應(yīng)收賬款時(shí)，納稅調(diào)整而少交企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

說明：企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅時(shí)候，通常不會(huì)單獨(dú)針對某一項(xiàng)業(yè)務(wù)就單獨(dú)做一筆分錄，而是把很多甚至全部涉及的經(jīng)濟(jì)合并為一筆會(huì)計(jì)分錄，所以合并后的會(huì)計(jì)分錄，經(jīng)常體現(xiàn)不出“遞延所得稅資產(chǎn)”與“應(yīng)交稅費(fèi)”的關(guān)系。

但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。”

因此，提問中說，因?yàn)橛醒邪l(fā)支出加計(jì)扣除等原因，在預(yù)計(jì)的未來期間，企業(yè)不會(huì)交稅，因此按照上述規(guī)定企業(yè)就暫時(shí)不能確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。“遞延所得稅資產(chǎn)”也是一項(xiàng)資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條規(guī)定充分體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性原則”。

如果不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條規(guī)定，而按規(guī)定確認(rèn)了“遞延所得稅資產(chǎn)”，當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，按規(guī)定可以稅前扣除，前期確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)按照如下會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)回：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅