然而，需要明確指出的是，雖然《老準則》所確立的相關(guān)賬務(wù)處理規(guī)則實質(zhì)上體現(xiàn)了公允價值和賬面價值兩種計量基礎(chǔ)，但在行文中沒有明確加以區(qū)分，只能憑借閱讀者的自我判斷來加以感知。為了明確區(qū)分兩種計量基礎(chǔ)的賬務(wù)處理規(guī)則，《新準則》第三章和第四章分別對“以公允價值為計量基礎(chǔ)”和“以賬面價值為計量基礎(chǔ)”做出具體規(guī)范。

1、關(guān)于不涉及補價對賬務(wù)處理規(guī)則

雖然《老準則》明確了以賬面價值作為計量基礎(chǔ)時不確認損益，同時也明確了以公允價值作為計量基礎(chǔ)且涉及補價情形的損益計量規(guī)則（筆者注，《老準則》賬務(wù)處理規(guī)則中實質(zhì)上體現(xiàn)的是置換損益），但并未明確以公允價值作為計量基礎(chǔ)但不涉及補價情形下的賬務(wù)處理規(guī)則，只能通過涉及補價情形下的賬務(wù)處理規(guī)則來加以推斷。

為了進一步增強對實務(wù)工作的指導(dǎo)性，《新準則》第八條對以公允價值為計量基礎(chǔ)且不涉及補價的賬務(wù)處理規(guī)則作出了明確規(guī)定：

首先：對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。

其次：對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，《新準則》顯然要求確認的是換出資產(chǎn)發(fā)生的處置損益，并未確認非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的置換損益。

第三，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量規(guī)則（筆者注：借此使換入資產(chǎn)的初始計量金額更加可靠）；對于換出資產(chǎn)，在終止確認時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。筆者認為，《新準則》要求確認的損益實質(zhì)上是處置損益外加置換損益，其中：換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額體現(xiàn)為處置損益，換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)公允價值之間的差額體現(xiàn)為置換損益。

2、關(guān)于涉及補價的賬務(wù)處理規(guī)則

《新準則》第九條對以公允價值為計量基礎(chǔ)且涉及補價的賬務(wù)處理規(guī)則做出了明確規(guī)定，但與《老準則》的相關(guān)規(guī)定之間存在較大差異。

（1）關(guān)于支付補價的情形

新、老準則對以公允價值為計量基礎(chǔ)且涉及支付補價的賬務(wù)處理規(guī)則之間存在明顯差異：

首先，關(guān)于換入資產(chǎn)成本的計量規(guī)則。《老準則》沒有明確涉及支付補價情況下?lián)Q入資產(chǎn)成本的計量規(guī)則，換言之，沒有明確支付的補價是否應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本；《新準則》則明確“以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付補價的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本”，顯然《新準則》將支付的補價視為換入資產(chǎn)取得成本的一部分。

其次，關(guān)于當(dāng)期損益具體類別的歸屬。《老準則》要求“換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。”，顯然《老準則》將該情形的當(dāng)期損益界定為了置換損益；《新準則》則要求“換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損”，顯然《新準則》將該情形下的當(dāng)期損益界定為了處置損益。

第三，關(guān)于以換入資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值作為計量基礎(chǔ)的賬務(wù)處理規(guī)則。盡管新、老準則均將有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的情況視為了例外情形，但《老準則》在具體的賬務(wù)處理規(guī)則中卻不再言及，而《新準則》的第九條中加以了具體規(guī)定，即“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金融（筆者注：此舉將例外規(guī)則落到了實處，確保換入資產(chǎn)以其公允價值作為重要的計量基礎(chǔ)）”，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付的補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。”筆者認為，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價的公允價值是交換雙方共同認可的換出資產(chǎn)的交換價值，將該交換價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，實質(zhì)上確認的是換出資產(chǎn)的處置損益。

（2）收到補價的情形

新、老準則對以公允價值為計量基礎(chǔ)且涉及收到補價的賬務(wù)處理規(guī)則之間存在明顯差異：

首先，關(guān)于換入資產(chǎn)成本的計量規(guī)則。《老準則》沒有明確涉及收到補價情況下?lián)Q入資產(chǎn)成本的計量規(guī)則，換言之，沒有明確收取的補價是否應(yīng)納入換入資產(chǎn)初始成本的計量范疇來加以考量；《新準則》則明確“以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。”。筆者認為，換出資產(chǎn)的公允價值減去收到補價的公允價值，體現(xiàn)的是交換雙方共同認可的換入資產(chǎn)的交換價值，將該交換價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，符合資產(chǎn)要素通用的初始計量規(guī)則。

其次，關(guān)于當(dāng)期損益具體類別的歸屬。《老準則》要求“換入資產(chǎn)成本加收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。”，顯然《老準則》將該情形的當(dāng)期損益界定為了置換損益；《新準則》則要求“換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益”，顯然《新準則》將該情形下的當(dāng)期損益界定為了處置損益。

第四，關(guān)于以換入資產(chǎn)的公允價值作為計量基礎(chǔ)的賬務(wù)處理規(guī)則。盡管新、老準則均將有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的情況視為了例外情形，但《老準則》在具體的賬務(wù)處理規(guī)則中卻不再言及，而《新準則》第九條中加以了具體規(guī)定，即“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金融（筆者注：此舉將例外處理規(guī)則落到了實處，確保換入資產(chǎn)以其公允價值作為重要的計量基礎(chǔ)），換入資產(chǎn)的公允價值加上收到的補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。”筆者認為，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到補價的公允價值是交換雙方共同認可的換出資產(chǎn)的交換價值，將該交換價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，實質(zhì)上確認的是換出資產(chǎn)的處置損益。

3、關(guān)于同時換入或換出多項資產(chǎn)的賬務(wù)處理規(guī)則

《老準則》沒有明確換出多項資產(chǎn)的賬務(wù)處理規(guī)則，盡管對換入的各項資產(chǎn)的成本做出了規(guī)定，但沒有明確該情形下是否確認當(dāng)期損益。《新準則》第十條對同時換入或同時換出多項資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理規(guī)則全面做出了明確規(guī)定，且對不涉及補價和涉及補價的情況一并加以描述。

（1）同時換入多項資產(chǎn)的情形

總體而言，對于換入的金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)采取了區(qū)別對待的原則：對于換入的金融資產(chǎn)，直接按其公允價值進行計量（筆者注：維持了與《企業(yè)會計準則第22號—金融工確認和計量》的一致性）；對于換入的非金融資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)各項非金融資產(chǎn)公允價值的比例，結(jié)合是否有涉及補價的具體情況，對換出資產(chǎn)公允價值扣除換入金融資產(chǎn)的公允價值后的金額進行分攤。具體可分解為如下四個步驟：

首先，換入金融資產(chǎn)直接按照其公允價值進行初始計量。

其次，計算換入的各項非金融資產(chǎn)的分攤額。依據(jù)各項非金融資產(chǎn)公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去支付補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤。

第三，計算換入的各項非金融資產(chǎn)的初始計量成本。以分攤至各項非金融資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量成本。

第四，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，該當(dāng)期損益屬于換出資產(chǎn)的處置損益。（注：該步驟為筆者依據(jù)《新準則》相關(guān)條款推理得出，《新準則》第十條中并未明確提及）

《新準則》第十條中規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的，應(yīng)以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。”需要提請注意的是，該情形下?lián)Q入的金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的初始成本采用了相同的計量規(guī)則。

需要進一步指出的是，《新準則》并未明確言及該情形下當(dāng)期損益的計算規(guī)則，但依據(jù)《新準則》的相關(guān)條款，我們有理由判定，換入資產(chǎn)的公允價值之和減去支付補價的公允價值或者加上收到補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（注：仍然確認的是處置損益）。

順便指出的是，《老準則》對換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量情況下，同時換入多項資產(chǎn)所做出的賬務(wù)處理規(guī)則與《新準則》存在較大差異。《老準則》規(guī)定“應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本進行分配，確定換入各項資產(chǎn)的成本”，筆者認為《老準則》的該事項規(guī)定存在技術(shù)性瑕疵，既然換入的多項資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，就應(yīng)該直接依據(jù)各項資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，來計量各項換入資產(chǎn)的成本。此外，“按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本進行分配，確定換入各項資產(chǎn)的成本”描述中的“換入資產(chǎn)的總成本”的含義并不明晰，并無理由讓其執(zhí)行者將其推定為換出資產(chǎn)的公允價值，更何況該項規(guī)定中也沒有言及是否涉及補價的情形。此外，《老準則》沒有言及換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量情況下?lián)Q入多項資產(chǎn)的賬務(wù)處理規(guī)則，但實務(wù)中該種情況是客觀存在的。

（2）同時換出多項資產(chǎn)的情形

《新準則》第十條中規(guī)定：“對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當(dāng)期損益。”，該項規(guī)定仍然確認的是各項換出資產(chǎn)的處置損益。依據(jù)《新準則》相關(guān)條款，我們有理由判定，換出各項資產(chǎn)的公允價值之和加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的初始計量成本。

《新準則》第十條中規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項資產(chǎn)終止確認時計入當(dāng)期損益”由此不難看出，《新準則》仍然確認的是各項換出資產(chǎn)的處置損益。

承上所述，在以公允價值為基礎(chǔ)計量的模式下，除了不涉及補價且采用換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本的情形外，《新準則》所要求確認的當(dāng)期損益均屬于換出資產(chǎn)的處置損益。對于不涉及補價且采用換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本的情形，《新準則》所要求確認的當(dāng)期損益，既包括換出資產(chǎn)的處置損益（換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額），也包括置換損益（換入資產(chǎn)對公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值之間的差額）。與此形成鮮明對照的是，《老準則》第七條所要求確認的當(dāng)期損益，均屬于置換損益。