一、政策出臺

加計扣除政策對企業來說，是研發費用專門歸集而產生加計扣除數額的基數，按照稅法規定進行加計扣除，同時因企業所得稅申報表的應納所得稅額相應減少，可能出現表上虧損的情況，但最終結果是留在企業內部的循環，沒有通過繳納企業所得稅方式實行利潤再分配。

二、政策依據

財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》、國家稅務總局公告2017年第40號 國家稅務總局《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》、財稅〔2018〕99號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》、國家稅務總局公告2018年第23號 國家稅務總局《關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告》。

三、相關實務

(一)加計扣除項目

1.人員人工費用，2.直接投入費用，3.折舊費用，4.無形資產攤銷，5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。6.其他相關費用，7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

但折舊費用中的自用房產不查加計扣除，第6項其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

(二)加計扣除比例

財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》“企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷”。

財稅〔2018〕99號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》第一條提高了比例：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

(三)留存備查資料

1、國家稅務總局公告2018年第23號 國家稅務總局《關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告》第二條、第三條：對免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等，按《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》的優惠事項留存備查資料。

根據企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)的優惠事項，企業需留存以下備查資料：1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;4.從事研發活動的人員(包括外聘人員)和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料);5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;6.“研發支出”輔助賬及匯總表;7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查。

(四)稅后分配

企業對經營成果進行稅后分配：

分配對象是法人，依據《中人民共和國企業所得稅法》中人民共和國主席令第63號第二十六條 企業的下列收入為免稅收入：(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

分配對象是自然人，依據《中人民共和國個人所得稅法》中人民共和國主席令第四十八號 第二條(六)利息、股息、紅利所得;繳納20%個人所得稅。

(五)爭議解決

財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第五條規定：稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

財稅〔2015〕119號 財政部 國家稅務總局 科技部《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第一條：企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

總局上述規定的過于籠統，沒有對具體化，又規定定期開展核查，年度核查面不得低于20%。在實際處理中對企業的研發費用歸集的研發項目上容易產生異議。