“滿減”是指商戶為鼓勵(lì)客戶多購商品，承諾客戶購買商品達(dá)到一定金額后，商家對(duì)客戶在價(jià)格上的打折優(yōu)惠，是一種商業(yè)折扣。

對(duì)于商業(yè)折扣稅法是怎樣規(guī)定的?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1998〕154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。

也就是說，對(duì)于采用商業(yè)折扣銷售貨物的，如果商家在發(fā)票中將銷售額與銷售折扣額，在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額征收增值稅。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號(hào))對(duì)如何在同一張發(fā)票上注明，做了進(jìn)一步規(guī)定：

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

也就是說商業(yè)折扣必須在金額欄注明，不能在備注欄注明。

目前的情況是，大多數(shù)商家開出的發(fā)票，并沒有在發(fā)票上另行注明折扣額，而是直接按“滿減”后的單價(jià)開票。因此我們認(rèn)為“滿減”應(yīng)是商家的一種定價(jià)政策，多買低價(jià)，或者只是商家促銷的噱頭，并不是真的商業(yè)折扣。

還有一種“滿減”，例如，今年618期間，某超市打出的廣告：“用××銀行app支付，滿50元減20元，一天只能用一次，僅限前100名。

這種“滿減”，其實(shí)是銀行為擴(kuò)大其app的使用范圍的一種推銷本行app的宣傳活動(dòng)，由于銀行本身并不賣貨，真銷貨的是超市，因此實(shí)行商業(yè)折扣的也只是超市。

超市與銀行簽訂的合同規(guī)定：“滿減”后超市少收的貨款由銀行補(bǔ)足，所以銀行補(bǔ)足超市折讓后的貨款，實(shí)際是超市收取的銀行促銷活動(dòng)的手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)，不是商品的折扣費(fèi)用，因此銀行支付該筆費(fèi)用屬于手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)支出，在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入銀行的營業(yè)費(fèi)用中。

超市收到該筆費(fèi)用屬于服務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)給銀行開具發(fā)票，交納6%的增值稅。

一些超市收到該筆費(fèi)用直接沖減貨款收入，這是非常錯(cuò)誤的，屬于少計(jì)收入，漏繳稅款的行為，具有很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

以上講的是商業(yè)折扣的單價(jià)折扣，還有一種促銷是在銷售商品中的贈(zèng)與行為，也就是我們常說的，“買一贈(zèng)一或在廣告中常見的加量不加價(jià)”。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。

“買一贈(zèng)一”稅法上是歸屬于商業(yè)折扣，還是要視同銷售?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第三條規(guī)定：

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

這是企業(yè)所得稅文件的規(guī)定，增值稅如何處理，總局沒有文件，我們認(rèn)為，買一贈(zèng)一是一種銷售附贈(zèng)行為，不同于單純贈(zèng)予，單純贈(zèng)予稅法規(guī)定要視同銷售，但銷售附贈(zèng)行為銷售過程中，商家給客戶銷售數(shù)量的折讓，屬于另一種形式的商業(yè)折扣。

《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題的公告》(四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào))第一條對(duì)于“買一贈(zèng)一”作了明確的規(guī)定：

“買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對(duì)納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。

對(duì)隨同銷售贈(zèng)送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈(zèng)送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈(zèng)品一批”，同時(shí)需開具《隨同銷售贈(zèng)送貨物清單》，并作為記賬的原始憑證。

因此，按以上規(guī)定，“買一贈(zèng)一或在廣告中常見的加量不加價(jià)”，不視同銷售，企業(yè)可按實(shí)際收到的款項(xiàng)，繳納增值稅。

會(huì)計(jì)如何處理?

按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2017年修改后《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二十三條對(duì)合同折扣又做了進(jìn)一步明確：對(duì)于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂?/p>

舉個(gè)例子

例如，商家銷售某進(jìn)口品牌的燃?xì)鉄崴鳎蛻糍徺I金額在5000元以上的，可以獲得50元優(yōu)惠券。如果這款熱水器折扣前的打包價(jià)(含稅)5000元，其中含貨款4000元和1000元安裝費(fèi)，貨物成本(不含稅價(jià))2000元，安裝成本600元。

按新修訂的收入準(zhǔn)則，對(duì)于折扣，商家應(yīng)按訂單中各單項(xiàng)履約義務(wù)之間比例分?jǐn)偂?/p>

因此，貨物收入應(yīng)攤銷的折扣=500×4000/5000=400元

安裝收入應(yīng)攤銷的折扣=500×1000/5000=100元

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 4500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——貨款收入 3185.84

——安裝收入796.46(由于此銷售屬于混合銷售，稅率均為13%)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 517.70

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷貨成本 2000

安裝成本 700

貸：庫存商品——燃?xì)鉄崴?2000

——外包安裝成本 700