符合條件的集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，享受定期減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠：在2017年(含2017年)前實(shí)現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止;2017年前未實(shí)現(xiàn)獲利的，自2017年起計(jì)算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。

集成電路周邊產(chǎn)業(yè)

某種程度上，集成電路封裝、測(cè)試，以及集成電路關(guān)鍵專(zhuān)業(yè)材料、設(shè)備的生產(chǎn)是集成電路生產(chǎn)、設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。所以，筆者稱其為集成電路周邊產(chǎn)業(yè)。

集成電路(integrated circuit)在電路中用字母“ic”表示。從電子元器件(如晶體管)的密度這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，ic是組成我們生活中大多數(shù)電子系統(tǒng)的基礎(chǔ),既是一個(gè)起始點(diǎn)，又代表了電子學(xué)的尖端。ic的種類(lèi)千差萬(wàn)別(模擬電路、數(shù)字電路、射頻電路、傳感器等)，決定了對(duì)于封裝的需求和要求也各不相同。

集成電路封裝作用不僅起到集成電路芯片內(nèi)鍵合點(diǎn)與外部進(jìn)行電氣連接的作用，也為集成電路芯片提供了一個(gè)穩(wěn)定可靠的工作環(huán)境，對(duì)集成電路芯片起到機(jī)械或環(huán)境保護(hù)的作用，從而集成電路芯片能夠發(fā)揮常的功能，并保證其具有高穩(wěn)定性和可靠性。

集成電路測(cè)試是對(duì)集成電路或模塊進(jìn)行檢測(cè)，通過(guò)測(cè)量對(duì)于集成電路的輸出回應(yīng)和預(yù)期輸出比較，以確定或評(píng)估集成電路元器件功能和性能的過(guò)程，是驗(yàn)證設(shè)計(jì)、監(jiān)控生產(chǎn)、保證質(zhì)量、分析失效以及指導(dǎo)應(yīng)用的重要手段。

集成電路關(guān)鍵專(zhuān)業(yè)材料、專(zhuān)用設(shè)備則更好理解。比如，制造集成電路的關(guān)鍵基礎(chǔ)材料硅單晶，用于制造集成電路等半導(dǎo)體器件或用作硅外沿沉積的襯底是比較常見(jiàn)的集成電路關(guān)鍵專(zhuān)業(yè)材料;生產(chǎn)大規(guī)模集成電路的高質(zhì)量單晶通常使用全自動(dòng)軟抽單晶爐。

享受集成電路周邊產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠條件

符合條件的集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)，必須同時(shí)滿足以下條件：

符合條件的集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，必須同時(shí)滿足以下條件：

如何享受集成電路周邊產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠

軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》(以下簡(jiǎn)稱“《目錄》”)第30至31項(xiàng)、第45至53項(xiàng)、第56至57項(xiàng)集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)需要在匯算清繳后按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的資料清單向稅務(wù)部門(mén)提交資料。集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)，集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠通常按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

對(duì)于符合條件的集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)，集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料生產(chǎn)企業(yè)或集成電路專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，按照《目錄》54、55項(xiàng)要求，預(yù)繳時(shí)就可以就可享受稅收優(yōu)惠;年度匯算清繳時(shí)，按照財(cái)稅﹝2015﹞6號(hào)、企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策管理的規(guī)定，憑省級(jí)相關(guān)部門(mén)出具的證明享受減免稅優(yōu)惠。省級(jí)相關(guān)部門(mén)證明出具辦法，由各省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)研究確定。

另外，不是所有的集成電路關(guān)鍵專(zhuān)業(yè)材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備都可以享受6號(hào)文優(yōu)惠，與集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備的范圍，分別按照《集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(附件1)、《集成電路專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(附件2)的規(guī)定執(zhí)行。

預(yù)繳申報(bào)：

(1)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(a201030)

(2)預(yù)繳申報(bào)主表

匯算清繳：

(1)基礎(chǔ)信息填寫(xiě)

代碼選擇：

(2)優(yōu)惠明細(xì)表

a.《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(a107042)

減免方式1、2代碼選擇：

a107042表第13行和第14行適用于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)填報(bào)，第15行至第17行適用于國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)、重點(diǎn)集成電路企業(yè)中的符合領(lǐng)域條件的企業(yè)填報(bào)，第18行至第20行適用于國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)中符合出口條件的企業(yè)填報(bào)，第21行適用于集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)。

第21行“產(chǎn)品適用目錄”：適用于集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料或?qū)Ｓ迷O(shè)備生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)。目錄見(jiàn)財(cái)稅〔2015〕6號(hào)文件所附《集成電路關(guān)鍵專(zhuān)用材料企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《集成電路專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。按照兩個(gè)目錄中的“產(chǎn)品名稱”填列該行。

b.《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)》(a107040)

c.主表

案例

果果企業(yè)主要從事mems傳感器、半導(dǎo)體元器件的封裝測(cè)試等業(yè)務(wù)，產(chǎn)品主要應(yīng)用于計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信、消費(fèi)電子計(jì)智能移動(dòng)終端、物聯(lián)網(wǎng)等電子整機(jī)和智能化領(lǐng)域。該企業(yè)成立于2014年，2016年開(kāi)始獲利。2020年，該企業(yè)全年月平均人數(shù)102人，具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工為55人，其中研究開(kāi)發(fā)人員為40人，企業(yè)全年投入生產(chǎn)該集成電路封裝測(cè)試研發(fā)經(jīng)費(fèi)為1100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為3000萬(wàn)元，企業(yè)年收入為4400萬(wàn)。境內(nèi)研發(fā)符合規(guī)定要求。該企業(yè)于2020年11月獲批高企資格，該年經(jīng)應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)20年度匯算清繳采用哪種稅收優(yōu)惠會(huì)比較有利。

【解析】

按財(cái)稅〔2015〕6號(hào)規(guī)定要求，17年前獲利的，可從獲利年度年起享受相應(yīng)兩免三減半的政策。20年是兩免三減半的最后一年，鑒于該企業(yè)還滿足享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠要求，需要比較兩種企業(yè)稅收優(yōu)惠下哪種企業(yè)所得稅優(yōu)惠合算。

集成電路封裝測(cè)試企業(yè)所得稅為：500*25%(1-50%)=62.5(萬(wàn)元)

高新技術(shù)企業(yè)所得稅：500*15%=75(萬(wàn)元)

因此，選擇享受集成電路封裝測(cè)試企業(yè)所得稅收優(yōu)惠比較有利。

附：軟件、集成電路稅收政策

1.增值稅：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))

《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)極大規(guī)模集成電路制造裝備及成套工藝等科技重大專(zhuān)項(xiàng)免稅進(jìn)口物資清單的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2012〕6號(hào))

《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開(kāi)發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2016〕72號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕17號(hào))

2.加速折舊&加計(jì)扣除：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號(hào))

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕58號(hào))

4.企業(yè)所得稅：

《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕49號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕27號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第29號(hào))

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕79號(hào))

5.印花稅：

《國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于恢復(fù)代征代繳印花稅業(yè)務(wù)的公告》(國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公告第326號(hào))

6.其他：