財政貼息是指為鼓勵企業開發先進產品、采用先進技術，國家財政對使用某些特定用途的銀行貸款的企業，為其支付全部或部分的貸款利息。財政貼息包括兩種方式：一是財政直接向受益企業撥付貼息資金;二是將財政向貸款銀行撥付貼息資金，然后由貸款銀行按照政策性優惠利率向企業提供貸款。

　　一、財政直接向受益企業撥付貼息資金的會計處理。財政將貼息資金直接撥付給企業，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

　　舉例：2×17年1月1日，丙企業向銀行貸款100萬元，期限1年，按月計息，按季度付息，到期一次還本。這筆貸款資金將被用于國家扶持產業，符合財政貼息的條件，財政將貼息資金直接撥付給丙企業。丙企業與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為9%，丙企業按月計提利息，按季度向銀行支付貸款利息，以付息憑證向財政申請貼息資金。財政按年與丙企業結算貼息資金，貼息后丙企業實際負擔的年利率為3%。丙企業的賬務企業如下：

　　(1)2×17年1月1日，丙企業取得銀行貸款100萬元。

　　借：銀行存款　　　1 000 000

　　貸：長期借款本金 1 000 000

　　(2)2×17年1月31日起每月月末，丙企業按月計提利息，應向銀行支付的利息金額為1 000 000×9%÷12=7 500(元)，企業實際承擔的利息支出為1 000 000×3%÷12=2 500(元)，應收政府貼息為5 000元。

　　借：在建工程　　　　　7500

　　貸：應付利息　　　　　7500

　　借：其他應收款　　　　5000

　　貸：在建工程 5000

　　二、財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款的，企業可以選擇下列方法之一進行會計處理：(一)以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優惠利率計算相關借款費用。(二)以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。企業選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。

　　三、財政貼息的企業所得稅處理。財政貼息適用《會計準則政府補助》，所以應對該政府補助區分為征稅收入、不征稅收入。企業取得的政府補助同時滿足下列條件時，可作為不征稅收入：1、企業能夠提供資金撥付文件，并且文件上已規定該資金的專項用途;2、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算;3、該資金在財政部門或其他撥付資金的政府部門有專門的資金管理辦法或具體管理要求。當企業所取得的財政貼息不滿足以上條件時，則應根據相關規定繳納企業所得稅。

　　根據《中人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條相關規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。對于當年取得的政府補助已全部用于當期支出來說，不征稅收入并不是一個稅收優惠。因此，財政貼息作為不征稅收入意義不是很大。

　　來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：趙輝 2022.07.09

---

　　2008年12月的解析

企業哪些財政貼息需要繳所得稅

　　咨詢問題：企業哪些財政貼息需要繳所得稅