變化點一：勘察、設計合同適用稅率降低

　　大型建筑集團一般下設勘察和設計板塊，在施工過程中，經常涉及工程勘察和深化設計業(yè)務。

　　《中人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱暫行條例)明確，建設工程勘察設計合同稅目包括勘察、設計合同，適用稅率為萬分之五;建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，適用稅率為萬分之三。印花稅法后所附《印花稅稅目稅率表》，將建筑業(yè)合同的稅目確定為建設工程合同，適用稅率為萬分之三，實現了與民法典的銜接。

　　民法典第七百八十八條明確，建設工程合同是承包人進行工程建設，發(fā)包人支付價款的合同。建設工程合同包括工程勘察、設計、施工合同。也就是說，自2022年7月1日起，原按照萬分之五貼花的勘察和設計合同，適用稅率降為萬分之三;原適用建筑安裝工程承包合同稅目的施工合同，仍保持萬分之三的稅率。

　　舉例來說，a建筑業(yè)企業(yè)與設計院簽訂工程深化設計合同，不包括列明增值稅稅款的價款1000萬元。7月1日之前，a企業(yè)需要繳納印花稅1000×0.5‰=0.5(萬元);7月1日之后，a企業(yè)只需要繳納印花稅1000×0.3‰=0.3(萬元)，降幅達40%。

　　需要注意的是，根據民法典第七百九十六條，監(jiān)理合同不屬于建設工程合同，其權利義務和法律責任依照委托合同的規(guī)定進行處理，而委托合同不屬于印花稅的征稅范圍，無需繳納印花稅。

　　變化點二：多方承包合同計稅依據更加科學

　　實務中，建筑施工領域簽訂多方合同的情況較為常見，且涉及金額較大。例如，工程總承包(epc)合同中的承包人通常不是一個企業(yè)，而是若干個企業(yè)組成的聯合體。聯合體通常會有一個牽頭方，負責履約和工程結算等事宜，牽頭方上對發(fā)包人，下對聯合體其他成員。

　　針對多方協(xié)議的印花稅繳納問題，暫行條例第八條明確，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說，非牽頭方的聯合體成員盡管可能只負責合同中的一部分金額，但需要就其所執(zhí)合同的全額貼花。

　　印花稅法第十條明確，同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。此處變動更加公平合理，也與《工程總承包合同示范文本》(gf-2020-0216)條款相契合，有利于工程總承包模式的規(guī)范發(fā)展。

　　舉例來說，某epc合同由三方簽訂，甲企業(yè)為業(yè)主，乙企業(yè)為建筑業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)為設計企業(yè)。該合同總額4億元(不含增值稅，且增值稅稅款單獨列明)，其中工程費用3億元，設計費用1億元。乙企業(yè)負責施工業(yè)務，丙企業(yè)負責設計業(yè)務。根據暫行條例規(guī)定，甲、乙、丙企業(yè)均需按照4億元全額貼花，即分別繳納印花稅40000×0.3‰=12(萬元)。

　　根據印花稅法的規(guī)定，如果epc合同明確約定，甲企業(yè)與乙企業(yè)、丙企業(yè)分別結算，即甲企業(yè)向乙企業(yè)支付工程款項3億元，向丙企業(yè)支付設計款項1億元，乙企業(yè)和丙企業(yè)分別向甲企業(yè)開具相應發(fā)票。這種情況下，乙企業(yè)印花稅計稅依據為3億元，繳納印花稅30000×0.3‰=9(萬元);丙企業(yè)印花稅的計稅依據為1億元，繳納印花稅10000×0.3‰=3(萬元)，稅負均大幅降低。

　　變化點三：應稅合同納稅地點明確為機構所在地

　　印花稅法第十三條第一款規(guī)定，納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

　　此前，建筑安裝工程承包合同印花稅的納稅地點規(guī)定不太明確。在異地施工的情況下，建筑業(yè)企業(yè)可能面臨在機構所在地和項目所在地重復繳納印花稅的情形。為解決這一問題，印花稅法將納稅地點明確為機構所在地。

　　特殊情況下，建筑業(yè)企業(yè)從事政府和社會資本合作模式、片區(qū)綜合開發(fā)等投資項目，以出讓或轉讓方式取得土地使用權的，根據印花稅法第十三條第二款，納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

　　來源：中國稅務報 2022年07月01日 版次：06 作者單位：中交第二公路工程局有限公司

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建筑業(yè)工程合同印花稅還需要在工程地點的稅局繳納嗎?

　　在2022年7月1日之前，根據《中人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花，由于采用貼花完稅方式，印花稅票在購買時已視同繳納稅款，在應稅憑證上貼花劃銷完成納稅義務，故印花稅無納稅地點的規(guī)定。實務中，對印花稅納稅地點，有的地方有明確規(guī)定，更多的地方，沒有明確規(guī)定。比如《福建省地方稅務局關于跨地區(qū)施工的建安企業(yè)印花稅納稅地點的批復》(閩地稅函〔2002〕83號)：根據《中人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定：應納稅憑證應當于書立或領受時貼花。因此，除特殊規(guī)定以外，建安企業(yè)印花稅應在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時的所在地貼花。企業(yè)如未按規(guī)定貼花的，稅務機關可按有關規(guī)定處理。

　　2022年7月1日開始實施的《印花稅法》明確規(guī)定納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

　　印花稅屬于行為稅，對應稅憑證印花行為征稅。按《印花稅法》規(guī)定，納稅人在其機構所在地的主管稅務機關申報繳納后，不用在工程地點的稅局重復繳納。