一、屬于以前年度成本費(fèi)用未抵扣的增值稅處理。原來，對于增值稅專用發(fā)票規(guī)定有認(rèn)證抵扣期限，但是現(xiàn)在已經(jīng)取消，不再有時間限制了。《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。因此，費(fèi)用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，是完全可以的。

　　二、屬于以前年度成本費(fèi)用的稅前扣除。企業(yè)所得稅的稅前扣除，除有特殊規(guī)定外，均遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此，對于跨年度的費(fèi)用發(fā)票該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅前扣除，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)合實(shí)際情況分析后處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅稅款中抵扣，不足抵扣，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　舉例：企業(yè)在2021年12月投放了宣傳廣告，按照合同約定應(yīng)該在12月31日支付廣告費(fèi)，電視臺并在12月31日前開出增值稅專用發(fā)票。但是，由于企業(yè)年末資金緊張，未能按時支付廣告費(fèi)，電視臺雖然在12月31日開出了增值稅專用發(fā)票，因?yàn)闆]有收到款項(xiàng)，就沒有將發(fā)票遞交給企業(yè)，企業(yè)是在2022年1月30日支付款項(xiàng)后才收到的發(fā)票。對于企業(yè)所得稅的稅前扣除，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，雖然暫時沒有收到發(fā)票，但是可以按照會計(jì)核算進(jìn)行稅前扣除;在企業(yè)所得稅年度匯算時，由于已經(jīng)在5月31日收到了發(fā)票，依然可以稅前扣除。

　　應(yīng)當(dāng)注意例外情形，企業(yè)所得稅稅前扣除并非完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)在匯算清繳時仍未實(shí)際繳納的社會保險費(fèi)及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說，保險費(fèi)的稅前扣除是執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，屬于以前年度應(yīng)扣未扣的保險費(fèi)用，在實(shí)際繳納年度稅前扣除，而不需要追索調(diào)整。

　　三、屬于以前年度成本費(fèi)用的會計(jì)處理。對于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，由于以前年度成本涉及到企業(yè)以前年度損益，因此企業(yè)在本年進(jìn)行結(jié)賬時，成本以及調(diào)賬時所涉及的損益類科目都需要通過以前年度損益調(diào)整的會計(jì)科目進(jìn)行處理，最后還需要將以前年度損益調(diào)整科目中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配未分配利潤這個會計(jì)科目。

　　1、以前年度成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)

　　(1)調(diào)整時

　　借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)時

　　借：未分配利潤年初未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2、以前年度多結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　(1)調(diào)整時

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤分配未分配利潤