銀行境外分行在境內使用的應稅憑證，是否繳納印花稅?

　　印花稅立法前，在中國境外書立的規定范圍內的合同憑證，以是否受到中國法律保護來確定是否應繳納印花稅。相關合同中有境外參與方如何進行納稅處理，在征管層面一直沒有明確規定。

　　對于銀行來講，其國際業務中部分涉及到境外分支機構與境內客戶的直接信貸類服務，可能涉及到印花稅納稅問題。22號公告對動產、不動產、股權、服務和商標專用權等各項權利分別明確了應稅憑證的認定標準，且基本原則與增值稅認定境內應稅行為的方式趨同。根據22號公告規定，境外分行在境內使用的應稅憑證如果標的為服務，因其接受方在境內，屬于在中國境外書立在境內使用的應稅憑證，應當按規定繳納印花稅。

　　同時，《國家稅務總局關于實施〈中人民共和國印花稅法〉等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告)對印花稅繳納方式進行了明確：納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內代理人應當按規定扣繳印花稅，向境內代理人機構所在地(居住地)主管稅務機關申報解繳稅款。

　　納稅人為境外單位或者個人，在境內沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產交付地、境內服務提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應稅憑證境內書立人所在地(居住地)主管稅務機關申報繳納;涉及不動產產權轉移的，應當向不動產所在地主管稅務機關申報繳納。基于此，筆者建議銀行全面梳理境外分支機構需要繳納印花稅的跨境業務，并關注后續具體征管政策，盡快建立自行納稅申報或代扣代繳印花稅的具體工作方案。

　　符合條件的外國銀行境內分行的營業賬簿，是否繳納印花稅?

　　一般來說，外國銀行的境內分行營業賬簿中，不設置實收資本(股本)和資本公積賬戶，境外總機構撥付給境內分行的資金大多體現在營運資金賬戶中。2002年，國家稅務總局曾發布《關于外國銀行分行營運資金繳納印花稅問題的批復》(國稅函〔2002〕104號)明確，外國銀行分行記載由其境外總行撥付的營運資金賬簿，應按核撥的賬面資金數額計稅貼花。

　　印花稅法明確，應稅營業賬簿的印花稅計稅依據，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。同時，14號公告附件2明確，國稅函〔2002〕104號文件全文廢止。因此，不設置實收資本(股本)和資本公積賬戶的外國銀行境內分行，不需要繳納營業賬簿印花稅。

　　簽訂委托貸款合同，是否繳納印花稅?

　　在印花稅立法前，銀行為客戶提供委托貸款服務所簽訂的合同是否需要繳納印花稅，并不明確。22號公告第一條第二款明確，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。也就是說，銀行作為受托人對委托貸款合同負有印花稅納稅義務，消除了征管層面的爭議。

　　對此，筆者建議銀行，應盡快就該問題建立合規納稅的管理方案和工作流程。例如，銀行應全面梳理委托貸款業務，并在財稅管理系統中設置相應參數，確保每個委托貸款合同都按規定繳納印花稅，不發生遺漏情況。

　　再保險合同和財產險理賠端拍賣，是否繳納印花稅?

　　在印花稅立法前，財產保險再保險合同是否繳納印花稅一直不太明確。印花稅法附件《印花稅稅目稅率表》明確，財產保險合同的稅率為保險費的千分之一，同時明確不包括再保險合同。也就是說，再保險合同不需要繳納印花稅。筆者建議財產保險公司，應調整印花稅計稅的取數邏輯，避免出現再保險合同繼續繳納印花稅的情況。

　　22號公告第一條第三款明確，按買賣合同或者產權轉移書據稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標的的產權人和買受人，不包括拍賣人。財產險公司理賠端涉及拍賣的情況較多，應按照這一規定，繳納相應合同及產權轉移書據的印花稅。

　　以物抵債的相關司法文書，是否繳納印花稅?

　　對于銀行和資管行業來講，普遍存在通過司法途徑形成以物抵債的情況，金融機構作為債權人很可能不會或無法與債務人簽訂抵債協議，且抵債資產大多涉及房產等產權轉移。在印花稅立法前，對于已生效的司法文書進行的產權轉移是否需要繳納印花稅一直存在爭議。

　　22號公告明確，人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監察機關的監察文書等司法文書不屬于印花稅征稅范圍。據此，金融機構取得以物抵債的相關司法文書，不需要繳納印花稅。

　　聯合業務中，各參與企業如何計稅?

　　實務中，金融行業的一些聯合業務，在應稅憑證中不會列明各自涉及的金額。例如，銀行和消費金融公司共同向客戶發放聯合貸款，貸款合同中不會明確雙方各自提供的貸款本金金額;再如，在保險公司的聯保共保業務中，保險公司共同承擔保險責任，但是，在部分保險合同中不會明確各方承擔的保險份額。在印花稅立法前，對于同一應稅憑證涉及兩個或以上納稅人的情況，若憑證中并未列明各自涉及的金額，各方如何繳納印花稅并不明確。

　　對此，22號公告明確，同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據。