案例

　　a公司是一家專門從事信息技術服務、軟件開發(fā)服務的公司，屬于增值稅一般納稅人。2021年4月，a公司與b公司簽訂合同，為b公司提供管理系統(tǒng)升級改造、監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)服務，合同標的845萬元。合同簽訂后，a公司到省科技廳辦理了該合同的技術合同認定登記，并報主管稅務機關備查。

　　相關服務完成后，b公司按約定向a公司支付了845萬元。a公司向b公司開具了增值稅普通發(fā)票，并按技術轉讓、技術開發(fā)免征增值稅(減免稅代碼0001021203)，將取得的收入申報為增值稅免稅收入。稅務人員在檢查時認為，a公司這筆收入不符合免稅范圍，應按照軟件服務項目計算繳納增值稅。

　　企業(yè)觀點

　　a公司認為，根據(jù)《科學技術部關于印發(fā)〈技術合同認定規(guī)則〉的通知》(國科發(fā)政字〔2001〕253號)，其附件《技術合同認定規(guī)則》第二十三條明確，技術改造項目和信息技術的研究開發(fā)項目，對應的合同屬于技術開發(fā)合同。其中，信息技術研究開發(fā)項目包括語言系統(tǒng)、過程控制、管理工程、特定專家系統(tǒng)、計算機輔助設計、計算機集成制造系統(tǒng)等，但不包括軟件復制和無原創(chuàng)性的程序編制。其向b公司提供的管理系統(tǒng)升級改造、監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)服務，屬技術開發(fā)的范疇。

　　依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條的規(guī)定，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件，報主管稅務機關備查。由于上述合同已在省科技廳進行了技術合同認定登記，其收入應免征增值稅。

　　稅務局觀點

　　要判斷a公司的這筆收入是否免征增值稅，不能僅看服務合同是否已經(jīng)在科技部門備案登記，首先需要判斷a公司為b公司提供的服務是技術開發(fā)服務，還是軟件服務。只有技術開發(fā)服務，才符合免征增值稅政策的規(guī)定，否則，應計算繳納增值稅。

　　從業(yè)務實質上分析，a公司提供的服務，應屬于軟件服務的范疇。財稅〔2016〕36號文件附件1《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確規(guī)定，研發(fā)服務，也稱技術開發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。而軟件服務是指提供軟件開發(fā)服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務活動。從業(yè)務實質上看，a公司向b公司提供的管理系統(tǒng)升級改造和監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)服務，不是新技術及其系統(tǒng)的研究開發(fā)，而是軟件的升級改造和開發(fā)服務，不屬于研發(fā)服務，而應該是軟件服務。

　　相應收入免稅與否，應以稅收政策規(guī)定為依據(jù)。雖然該合同已經(jīng)在省級科技部門認定為技術合同，但按《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，a公司提供的服務屬于軟件服務，不能免稅。同時，雖然a公司的相關減免稅資料已報主管稅務機關備查，但是否符合免稅條件由納稅人自行判別、風險自擔，稅務機關通常采用誠信推定原則，只進行資料的完整性審查，事后發(fā)現(xiàn)不符合減免稅條件的，稅務機關仍有權追征稅款。

　　最終，經(jīng)稅務人員宣傳輔導，a公司主動補繳了稅款。

　　風險提示

　　軟件開發(fā)企業(yè)對承接的業(yè)務，應結合具體業(yè)務性質，判定其是否符合技術開發(fā)服務。即使符合科技部門《技術合同認定規(guī)則》，被科技部門認定為技術開發(fā)合同，在稅務處理時，還是應該結合稅收政策的規(guī)定，判斷是否符合免征增值稅條件，防范少繳增值稅風險。

　　來源：《中國稅務報》2022年07月22日，版次：07(作者單位：國家稅務總局定西市稅務局，國家稅務總局蘭州經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅務局)

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　　2011年4月的解答

軟件產(chǎn)品與軟件服務流轉稅上的政策區(qū)別

　　問：如何區(qū)分軟件產(chǎn)品和軟件服務，是否軟件產(chǎn)品繳納增值稅，軟件服務繳納營業(yè)稅？

　　答：《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字1999273號）規(guī)定：

相關解答財稅字1999273號文件的有關疑問

　　計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　因此，軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質。銷售軟件產(chǎn)品時，不轉讓著作權、所有權的，應繳納增值稅；銷售轉件產(chǎn)品，一并轉讓著作權、所有權的，繳納營業(yè)稅。

　　軟件服務一般是伴隨軟件產(chǎn)品產(chǎn)生的，是對軟件產(chǎn)品使用過程中，提供的維護等勞務。

　　《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅2005165號）第十一條規(guī)定，關于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關問題：

　　（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　（三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。