傭金，是指企業(yè)作為某項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人付給經(jīng)辦人或代理人的酬金，傭金在增值稅上屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅200929號(hào))規(guī)定，不僅包括銷(xiāo)售傭金，而且還包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的手續(xù)費(fèi)及傭金，比如進(jìn)口設(shè)備支付的傭金、發(fā)行債券或股票支付的手續(xù)費(fèi)等。因此，現(xiàn)在的稅前扣除項(xiàng)目是手續(xù)費(fèi)及傭金。

　　手續(xù)費(fèi)及傭金須滿(mǎn)足的條件：(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的;(2)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的;(3)需要簽訂書(shū)面合同或協(xié)議;(4)簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有中介服務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書(shū);(5)簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。手續(xù)費(fèi)及傭金可以按規(guī)定稅前扣除，一般企業(yè)實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金的稅前扣除，必須滿(mǎn)足以下條件：(1)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金必須符合上述的5個(gè)條件;(2)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過(guò)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%;(3)支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。(4)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　　特殊規(guī)定：1、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2、電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。所稱(chēng)電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。3、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。4、從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。5、企業(yè)向證券相關(guān)承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付的在證券發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金，不得稅前扣除。原因是發(fā)行股票支付給證券機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)是沖減資本公積的，跟所有者權(quán)益有關(guān)，不是損益類(lèi)的科目，不在稅前扣除。

　　注意：執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，銷(xiāo)售傭金計(jì)入合同取得成本科目，未計(jì)入當(dāng)期損益，也就是說(shuō)銷(xiāo)售傭金不在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，也無(wú)法影響企業(yè)利潤(rùn)。那么對(duì)于執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售傭金支出又該如何在所得稅前進(jìn)行扣除呢?稅法并沒(méi)有及時(shí)做出調(diào)整規(guī)定，換句話(huà)說(shuō)，由于銷(xiāo)售傭金之前會(huì)計(jì)處理計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，稅法同樣認(rèn)定其為銷(xiāo)售費(fèi)用，允許按規(guī)定稅前扣除。現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理發(fā)生改變了，稅法處理是否應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)處理而改變?個(gè)人認(rèn)為稅收處理應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定處理，雖然稅收處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)核算，由于兩者的出發(fā)點(diǎn)不一樣，稅法不應(yīng)將會(huì)計(jì)規(guī)定作為稅收處理的依據(jù)。既然稅法一直認(rèn)定銷(xiāo)售傭金屬于期間費(fèi)用，那么銷(xiāo)售傭金在稅法上就屬于期間費(fèi)用，除非稅務(wù)總局下文規(guī)定，銷(xiāo)售傭金屬于資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期扣除。對(duì)于企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：鐘燕 2022.06.01

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新收入準(zhǔn)則下，銷(xiāo)售傭金的稅前扣除

　　問(wèn)題：

　　我是一家房地產(chǎn)企業(yè)，今年賣(mài)房發(fā)生了500萬(wàn)的銷(xiāo)售傭金，該傭金在以往年度的會(huì)計(jì)核算上我們直接進(jìn)入了當(dāng)期損益銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)按照稅法規(guī)定在稅前扣除了。但是今年由于我公司實(shí)行的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則規(guī)定這個(gè)傭金在發(fā)生時(shí)要計(jì)入資產(chǎn)類(lèi)科目合同取得成本，只有在等我房子交房的當(dāng)年才能結(jié)轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售費(fèi)用。現(xiàn)在的問(wèn)題是，我以前的銷(xiāo)售傭金在發(fā)生時(shí)是在稅前扣除了的;現(xiàn)在因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則，不允許我將該筆銷(xiāo)售傭金發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，那我能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)將該筆傭金按照以前的處理方式，在當(dāng)期扣除，做納稅調(diào)減處理?

　　分析：

　　上述問(wèn)題是會(huì)計(jì)實(shí)行新收入準(zhǔn)則規(guī)定后產(chǎn)生的，由于新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理計(jì)入資產(chǎn)科目合同取得成本，不再計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用科目。然而稅法并沒(méi)有及時(shí)做出調(diào)整規(guī)定，換句話(huà)說(shuō)，由于銷(xiāo)售傭金之前會(huì)計(jì)處理計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，稅法同樣認(rèn)定其為銷(xiāo)售費(fèi)用，允許按規(guī)定稅前扣除。現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理發(fā)生改變了，稅法處理是否應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)處理而改變?

　　個(gè)人認(rèn)為稅收處理應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定處理，雖然稅收處理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)核算，由于兩者的出發(fā)點(diǎn)不一樣，稅法不應(yīng)將會(huì)計(jì)規(guī)定作為稅收處理的依據(jù)。既然稅法一直認(rèn)定銷(xiāo)售傭金屬于期間費(fèi)用，那么銷(xiāo)售傭金在稅法上就屬于期間費(fèi)用，除非稅務(wù)總局下文規(guī)定，銷(xiāo)售傭金屬于資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　國(guó)稅發(fā)200931號(hào)第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　其次從這條規(guī)定間接看出，傭金屬于稅法規(guī)定的銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　政策依據(jù)：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)200931號(hào))第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　來(lái)源：發(fā)哥說(shuō)稅 作者：威德事務(wù)所事務(wù)所 2022.02.18

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　　2009年8月的解析

保險(xiǎn)企業(yè)傭金扣除需注意的五個(gè)問(wèn)題

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅200929號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前列支標(biāo)準(zhǔn)為：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)不得超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）；人身保險(xiǎn)企業(yè)不得超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%；其他企業(yè)不得超過(guò)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%。

　　但在具體扣除時(shí)需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　1.企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的不得在稅前扣除；發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金也不得在稅前扣除。

　　2.不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　　3.已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　4.支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并取得合法真實(shí)的支出憑證。