1、身份的判定居民個人or非居民個人

　　新個稅法中首次使用了居民個人和非居民個人的表述,并對居民個人和非居民個人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了規(guī)定。屬于居民個人的，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，皆應(yīng)按照新個稅法繳納個人所得稅。

　　1.在境內(nèi)是否有住所。如有住所，即為居民納稅人，不再考慮其居住時間長短的問題。

　　在中國境內(nèi)有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。

　　(1)戶籍：我們通常稱為戶口，中國公民通常在我國是有戶口的，因此，簡單地說，有中國戶口的人，一般可判定為在中國習(xí)慣性居住。

　　(2)家庭：一般指的是與婚姻、子女相關(guān)的聯(lián)系，比如與中國籍個人存在婚姻、子女關(guān)系，并且以中國為中心生活等，可以判定在中國習(xí)慣性居住。

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益：一般是考慮個人的主要財產(chǎn)、經(jīng)營活動中心等因素。比如主要財產(chǎn)在中國境內(nèi)，或者主要經(jīng)營活動在中國境內(nèi)，可以判定為在中國習(xí)慣性居住。

　　假設(shè)小必的朋友小誠只是長期在境外工作，但家庭和子女還在境內(nèi)，則代表小誠在境內(nèi)有住所，不管他是否在境內(nèi)居住累計滿183天，他都只能算是居民個人。

　　假設(shè)小誠為中國國籍，但已取得香港永久居民的身份，而且家人和工作都在香港，那我們認(rèn)為小誠的習(xí)慣性住所不在境內(nèi)。

　　2.一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計天數(shù)是否滿183天?

　　如果在境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天居民個人

　　如果在境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住未滿183天非居民個人

　　居住天數(shù)的計算標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。(按出入境記錄)

　　假設(shè)小誠家住香港，每周一早上來深圳上班，周五下午回香港，則一周在境內(nèi)居住天數(shù)只能算3天(周一和周五都不滿24小時，不計算在內(nèi))，按一年52周計算，則小誠一年在境內(nèi)的天數(shù)為156天，不滿183天，則小誠只能算是非居民個人。

　　2、從居民個人轉(zhuǎn)變?yōu)榉蔷用駛€人

　　假設(shè)小誠在境內(nèi)無住所，受境外母公司指派到境內(nèi)子公司任職。2020年在境內(nèi)累計居住天數(shù)滿183天，故2020年按居民個人進(jìn)行的預(yù)扣預(yù)繳，并辦理了綜合所得匯算清繳。

　　2021年首次申報時，預(yù)計當(dāng)年在境內(nèi)居住天數(shù)會超183天，故也按居民個人進(jìn)行工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳。2021年年度結(jié)束，小誠可能有以下幾種情況：

　　1、2021年，小誠在境內(nèi)居住天數(shù)超過183天;

　　2、2021年，小誠在境內(nèi)居住天數(shù)超過90天，不滿183天;

　　3、2021年，小誠因疫情原因在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天。

　　情形1：則小誠仍然為居民個人，則2022年3月1日至6月30日期間需進(jìn)行匯總申報納稅。

　　因小誠在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年，則向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，小誠來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。如小誠2021年在境外取得且境外支付的工資薪金所得100萬元，則備案后該部分可以免予繳納個稅。

　　情形2：因小誠在境內(nèi)無住所且累計居住不滿183天，則小誠應(yīng)為非居民個人。對于非居民個人，在計算工資薪金收入額時還需區(qū)分不同時間段。

　　小誠居住天數(shù)滿90天不滿183天，在計算當(dāng)月工資薪金收入額時，按身為高管和非高管兩種情形計算。

　　如小誠12月在境外工作20天，當(dāng)月總收入5萬元人民幣，其中境外母公司支付3萬元，境內(nèi)子公司支付2萬元。(全年境內(nèi)居住超過90天不滿183天)

　　(1)假設(shè)小誠為非高管：12月工資薪金收入額=5*11/31=1.77萬元

　　(2)假設(shè)小誠為高管：12月工資薪金收入額=5*(1-3/5*20/31)=3.06萬元

　　情形3：因小誠在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，在計算當(dāng)月工資薪金收入額時，按身為高管和非高管兩種情形計算。

　　同上例，小誠12月在境外工作20天，當(dāng)月總收入5萬元人民幣，其中境外母公司支付3萬元，境內(nèi)子公司支付2萬元。(全年境內(nèi)居住不超過90天)

　　(1)假設(shè)小誠為非高管：12月工資薪金收入額=5*2/5*11/31=0.71萬元

　　(2)假設(shè)小誠為高管：12月工資薪金收入額=5*2/5=2萬元

　　因2021年首次申報時，小誠預(yù)計當(dāng)年累計居住時間超過183天，在預(yù)扣預(yù)繳時是按照居民個人申報的，但在情形2和情形3的情況下，小誠從居民個人轉(zhuǎn)變?yōu)榉蔷用駛€人了，應(yīng)該在年度終了15天內(nèi)(即2022年1月15日內(nèi))，向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，如需補繳稅款，不加收稅收滯納金，如需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

　　3、從非居民個人轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€人

　　假設(shè)小誠在境內(nèi)無住所，受境外母公司指派到境內(nèi)子公司任職。在2021年首次納稅申報時，預(yù)計本納稅年度累計居住天數(shù)不超過183天，則按非居民個人進(jìn)行代扣代繳。

　　截至2021年10月1日，小誠在境內(nèi)累計居住天數(shù)超過183天，小誠在10月至12月納稅申報時依然按非居民個人進(jìn)行代扣代繳，待年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

　　但是如果小誠在11月離境且預(yù)計該年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

　　綜上所述，對于無住所的個人，在境內(nèi)進(jìn)行首次納稅申報時，需先根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一年在境內(nèi)的居住天數(shù)，按照預(yù)計情況分為居民個人或者非居民個人計算繳納稅款。當(dāng)實際情況與預(yù)計情況不符的，從非居民個人轉(zhuǎn)變?yōu)榫用駛€人，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，在次年3月1日至6月30日期間按照居民個人辦理匯算清繳，也可以選擇在離境之前(預(yù)計當(dāng)年度不再入境時)辦理匯算清繳。

　　從居民個人轉(zhuǎn)變?yōu)榉蔷用駛€人的，應(yīng)在年度終了后15日(1月15日)內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金，需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

　　總結(jié)