員工持股計劃或者股權激勵的標的股票來源于哪里

　　根據《上市公司股權激勵管理辦法》規定，擬實行股權激勵的上市公司，可以向激勵對象發行股份，回購本公司股份，以及法律、行政法規允許的其他方式作為標的股票來源。比如，全筑股份(603030)出售控股子公司股權用于股權激勵，中裝建設(002822)回購股份將用于后期實施員工持股計劃或股權激勵。

　　鑒于股份回購可增加公司每股的盈利，提高股票市值，穩定和維護公司股價，對比發行新股程序簡單、成本較低等優點，上市公司通過回購獲取用于實施股權激勵及員工持股計劃的股票方式會比較常見。

　　回購股份用于員工持股或者股權激勵的會計處理

　　企業為獲取員工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，按照《企業會計準則11號股份支付》以權益結算的股份支付規定進行核算。

　　①回購股份，將回購股份作為庫存股處理：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款等

　　②等待期內的每個資產負債表日:

　　按照權益工具授予日的公允價值，將職工服務計入成本費用，同時增加資本公積。

　　借：管理費用

　　貸：資本公積其他資本公積

　　③行權時

　　借：銀行存款

　　貸：資本公積其他資本公積

　　庫存股

　　資本公積資本溢價(或者借方)

　　企業在授予員工股權激勵計劃時，在等待期內，按照該股票的公允價格以及每年職工可能留用的比例及授予數量，計算作為企業當年度的成本費用，也就是在授予時點，按該股票的公允價格確定作為企業成本費用。這個股票的公允價格是根據授予時該股票的市場價格，同時考慮等待期內股票市場波動等因素確定。

　　那么，這個涉稅處理又是怎樣的呢?

　　回購股份用于員工持股或者股權激勵的企業所得稅前扣除問題

　　回購股份用于員工持股或者股權激勵的企業稅前扣除問題，依據國家稅務總局公告2012年第18號規定，企業確認上市公司股權激勵計劃成本費用，是在激勵對象行權時給予扣除，未行權時不得扣除。因此，權益工具在授予日、行權等待期會計確認和實際行權必然存在時間、金額上的差異，它們之間的差異需要在企業所得稅匯算清繳時予以調整。

　　實際行權時,稅法規定的企業員工工資薪金，按實際支付日確定作為成本費用，同時不考慮市場波動等因素。在確認企業建立的職工股權激勵計劃作為工資薪金扣除時，按職工實際行權時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權數量確定。

　　回購股份用于員工持股或者股權激勵的個稅問題

　　個人收入確認與企業確認成本費用時點，形成相互匹配。股票期權是在行權時發生個稅納稅義務;股票增值權個人所得稅納稅義務發生時間為上市公司向被授權人兌現股票增值權所得的日期;限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。同時，上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵并不似非上市公司一樣可遞延至處置環節繳個稅經向主管稅務機關備案，個人自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，需要在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅，以實施股票期權計劃的境內企業為個人所得稅的扣繳義務人，履行代扣代繳個人所得稅的義務。

　　員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按工資、薪金所得適用的規定計算繳納個人所得稅。個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內機構按照工資、薪金所得項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

　　對于個人從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函〔2006〕902號)的有關規定，計算征收個人所得稅。以下為股票期權、限制性扶貧、股票增值稅應納稅所得額以及應納稅額的計算方法:

　　①股票期權應納稅所得額：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

　　②限制性股票應納稅所得額：限制性股票應納稅所得額=(股票登記日股票市價本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)。

　　③股票增值權應納稅所得額：股票增值權被授權人應納稅所得額，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。股票增值權某次行權應納稅所得額=(行權日股票價格-授權日股票價格)×行權股票份數。

　　④根據財政部 稅務總局公告2021年第42號規定，居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表計算納稅：應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

　　回購股份擬用于用于員工持股或者股權激勵還有哪些注意事項

　　按照公司法規定，公司不得收購本公司股份，除非有法律規定的特殊情形。這幾類特殊情除將股份用于員工持股計劃或者股權激勵以外，還有以減少公司注冊資本,與持有本公司股份的其他公司合并，股東因對股東大會作出的公司合并、分立決議持異議要求公司收購其股份，將股份用于轉換上市公司發行的可轉換為股票的公司債券，以及上市公司為維護公司價值及股東權益所必需的托底條款。