二、最高檢察院的意見(jiàn)

　　《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障六穩(wěn)六保的意見(jiàn)》：

　　對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰

　　1、有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　2、非騙稅目的

　　3、沒(méi)有造成稅款損失

　　三、最高法院的意見(jiàn)

　　《最高人民法院研究室<關(guān)于如何認(rèn)定以掛靠有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研201558號(hào))：

　　虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，對(duì)相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。

　　疑問(wèn)：

　　最高法院對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的理解，是否準(zhǔn)確?

　　《最高人民法院研究室<關(guān)于如何認(rèn)定以掛靠有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研201558號(hào))：

　　行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票';符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。

　　1、進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　2、主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意

　　3、客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失

　　四、兩高意見(jiàn)放在一起比較

　　最高檢察院：

　　1、有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　2、非騙稅目的

　　3、沒(méi)有造成稅款損失

　　最高法院：

　　1、進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　2、主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意

　　3、客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失

　　五、稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)2000187號(hào))：

　　購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅;購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

　　購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

　　關(guān)鍵語(yǔ)句：

　　銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))：

　　納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

　　一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

　　二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

　　三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　重要限定條件：

　　納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款

　　六、結(jié)論

　　1、兩高對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，完全一致。

　　2、稅務(wù)的認(rèn)識(shí)，與兩高差別很大。

　　3、注意，最高法院判斷的是：

　　不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票'

　　4、但，無(wú)法判斷稅務(wù)文件的規(guī)定與兩高不一致：

　　(1)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)2000187號(hào))

　　限定了這個(gè)關(guān)鍵語(yǔ)句：

　　銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的

　　(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))

　　增加了這個(gè)前置條件：

　　納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款

　　七、疑問(wèn)

　　最高法院的這個(gè)認(rèn)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能不能認(rèn)同?

　　《最高人民法院研究室<關(guān)于如何認(rèn)定以掛靠有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研201558號(hào))：

　　關(guān)于'進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票'也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用

　　1、如果可以認(rèn)同，則稅務(wù)機(jī)關(guān)與兩高意見(jiàn)一致。

　　2、如果不認(rèn)同，則稅務(wù)機(jī)關(guān)與兩高意見(jiàn)不同。

　　聽(tīng)誰(shuí)的呢?

　　最高法院直接引用了國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)文件。

　　《最高人民法院研究室<關(guān)于如何認(rèn)定以掛靠有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研201558號(hào))：

　　虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是行政犯，對(duì)相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。

　　稅務(wù)文件(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))，則明確限定了前提條件：

　　納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)能不能認(rèn)可最高法院的直接引用(不考慮限定的前提條件)?

　　如果能認(rèn)同，則稅務(wù)機(jī)關(guān)和兩高意見(jiàn)一致。

　　如果不認(rèn)同，則稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)上和兩高意見(jiàn)不同。