作為關聯(lián)申報的重要組成部分，國別報告的建立使得全球稅收征管愈加緊密。今年的國別報告申報工作已于6月30日結束，有小伙伴咨詢說，收到提示需要更申報，那該要如何操作?

　　今天，申稅小微帶來了國別報告填報熱點問題，有需要的小伙伴們快來關注一下吧~

如何填寫《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》?

*上表為《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》樣表，供參考

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的國家(地區(qū))應如何填報?

　　答：應按照跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))填報，常設機構根據其經營活動所在國家(地區(qū))填報。在任一國家(地區(qū))均不構成居民企業(yè)的成員實體，應當另起一行按照無國家(地區(qū))匯總填報。

　　例如：a公司是x國的居民企業(yè)，填報國家(地區(qū))時為x國。b公司在任一國家(地區(qū))均不構成居民企業(yè)，應當另起一行，在國家(地區(qū))一欄填寫無國家(地區(qū))，與其他同類成員實體數據匯總填報。

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的收入應如何填報?

　　答：本表中收入是指按照企業(yè)會計準則應判定為收入的全部金額，如銷售收入、勞務收入、特許權使用費收入及利息收入等。其中收入又分為收入-非關聯(lián)方和收入-關聯(lián)方。收入-非關聯(lián)方應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體與非關聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。收入-關聯(lián)方應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體與關聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。其中關聯(lián)企業(yè)是指在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中填報的其他企業(yè)。收入-非關聯(lián)方與收入-關聯(lián)方的加總金額填入總計一欄。

　　需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家(地區(qū))被認定為股息的款項，不計入收入。

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的稅前利潤(虧損)應如何填報?

　　答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體取得的稅前利潤(虧損)總和。需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家(地區(qū))被認定為股息的款項，因不計入收入，因此也不計入稅前利潤(虧損)的計算。

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的已繳納企業(yè)所得稅(收付實現(xiàn)制)應如何填報?

　　答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體實際繳納的企業(yè)所得稅總額，包括實際繳納的企業(yè)所得稅、預繳的企業(yè)所得稅、從其他企業(yè)收取的款項在其他國家(地區(qū))已代扣代繳的預提所得稅、自行補繳以前年度企業(yè)所得稅、由稅務機關作出納稅調整的企業(yè)所得稅補征稅款等。

　　例如：跨國企業(yè)集團a中位于x國的b企業(yè)在某一年度在x國預繳的企業(yè)所得稅100萬元，從c企業(yè)收取的款項在其所屬y國已代扣代繳的預提所得稅100萬元，自行補繳以前年度企業(yè)所得稅100萬元，被稅務機關查補企業(yè)所得稅稅款100萬元，則計算x國已繳納企業(yè)所得稅時應包含上述400萬元的實際繳納的稅款。

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的本年度計提的企業(yè)所得稅應如何填報?

　　答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體依據應納稅所得額計提的當期所得稅總額，不包含因或有事項計提的遞延所得稅，例如產品質量保證、未決訴訟、債務擔保等或有事項造成稅會之間的暫時性差異，其產生的遞延所得稅不應計入本年度計提的企業(yè)所得稅。

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的注冊資本應如何填報?

　　答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的注冊資本總額。

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的雇員人數應如何填報?

　　答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的全職雇員人數總和，包括勞務外包人員和勞務派遣人員。

　　問：雇員人數是應該根據年末人數、全年平均人數還是其他標準填報?

　　答：都可以。需要注意的是，不同國家(地區(qū))在雇員人數計算標準上應當保持一致，并且每年均沿用相同標準填報。

　　問：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的有形資產(除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物)應如何填報?

　　答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體的有形資產賬面凈值總和，不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和金融資產。

如何理解跨國企業(yè)集團成員實體?

*上表為《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》樣表，供參考

　　問：成員實體應當包括哪些?

　　答：成員實體的確定是填報國別報告的重要前提，符合國別報告成員實體定義的有四大類。首先是已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體屬于成員實體;其次是雖未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表，但跨國企業(yè)集團持有該實體股權，且按公開證券市場交易要求應被納入合并財務報表的任一實體，以及僅由于業(yè)務規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體屬于成員實體;最后是獨立核算并編制財務報表的常設機構屬于成員實體。

　　問：國別報告的數據涉及到多國的成員實體，填寫時應該以哪一方的會計準則為基礎?

　　答：國別報告所填數據可以來源于各成員實體依據所在地會計準則編制的財務報表，也可來源于各成員實體依據國際財務報告準則編制的財務報表，但應當在表三說明編制數據所使用的會計準則，且無特殊原因不得更改。對于因國家(地區(qū))間的會計準則不同導致數據存在差異的情況，無需進行調整。

　　例如：x集團最終控股企業(yè)a公司(中國居民企業(yè))向中國稅務機關報送國別報告，a公司使用中國企業(yè)會計準則編制財務報表，x集團在b國的成員實體使用國際財務報告準則編制財務報表，則x集團可以選擇b國成員實體的數據按照國際財務報告準則填報，無需按照中國企業(yè)會計準則進行調整。

　　問：各成員實體采用的記賬本位幣不一致怎么辦?

　　答：采用各成員實體的法定財務報表數據進行披露時，如果記賬本位幣與最終控股企業(yè)不一致，應當按照填報數據所屬年度平均匯率折算成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在《國別報告一附加說明表》中進行說明。

　　例如：集團在x國的成員實體采用的記賬本位幣為美元，最終控股企業(yè)a公司為中國居民企業(yè)，在填報國別報告時，應當將x國成員實體的數據按照本年度平均匯率折算成人民幣后報送，并在《國別報告一附加說明表》中進行說明。

　　問：當一個國家(地區(qū))有多個成員實體，申報數據是采用個別財務報表的加總數據，還是采用抵消內部交易后的合并數據?

　　答：應采用合并前的個別財務報表加總數進行填報。

　　例如，跨國企業(yè)集團a企業(yè)(居民企業(yè))在x國設有3個成員實體b、c、d，那么x國所在行的數據應為b、c、d的個別財務報表的加總數據，無需進行關聯(lián)交易合并抵消。

　　問：當成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致，要怎么確定該成員實體的信息披露期間?

　　答：國別報告應當涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：

　　(一)使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內的會計年度;

　　(二)使用最終控股企業(yè)會計年度。

　　上述方法一經確定，無特殊情況不得修改。

　　問：年度中間發(fā)生被合并、破產、停業(yè)等情況的成員實體，是否需要填入國別報告?

　　答：年度中間發(fā)生被合并、破產、停業(yè)等情況的成員實體，需要在國別報告中填列，并將相關情況在《國別報告-附加說明表》中說明。例如：a集團在中國有3個成員實體，2021年6月其中一個成員實體破產，a集團在申報2021年國別報告時仍應該包含該成員實體，但同時需要在《國別報告-附加說明表》中明確說明破產成員實體情況。

　　問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的國家(地區(qū))應如何填報?

　　答：填報跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))。

　　問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的該國家(地區(qū))的成員實體名稱應如何填報?

　　答：填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家(地區(qū))所有居民企業(yè)成員實體的全稱。

　　問：成員實體為常設機構的，其名稱應如何填報?

　　答：常設機構的名稱應填報其所屬居民企業(yè)名稱，并注明常設機構經營活動所在國家(地區(qū))。

　　例如：x公司在a國設立的常設機構，應填報x公司–a國家(地區(qū))的常設機構。

　　問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的成員實體注冊成立地應如何填報?

　　答：成員實體為常設機構的，或者注冊成立地與其作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))一致的，可不填報。

　　問：《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》中的主要業(yè)務活動應如何填報?

　　答：根據各成員實體在相關國家(地區(qū))所開展的主要業(yè)務活動性質，在對應項目下打√確認。

　　需要注意的是，如果某成員實體的主要業(yè)務活動勾選了其他，應在《國別報告-附加說明表》說明該成員實體的具體業(yè)務活動。

如何填報《國別報告-附加說明表》?

*上表為《國別報告-附加說明表》樣表，供參考

　　問：《國別報告-附加說明表》應如何填報?

　　答：《國別報告-附加說明表》主要是對《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》和《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》兩張表填報內容的進一步明確。在這張表中，需簡要說明：

　　(一)采用的數據來源，以及當年度數據來源的變化情況與影響;

　　(二)在《跨國企業(yè)集團成員實體名單表》中勾選主要業(yè)務活動為其他項的具體業(yè)務說明;

　　(三)其他需要說明的事項，例如自行進行翻譯的成員實體名稱、使用的折算匯率等。

　　來源：上海稅務

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　　2018年3月的解答

哪些企業(yè)匯算清繳時需要填報是國別報告？

　　如果您的企業(yè)是查賬征收的居民企業(yè)，或者是在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在2017年度即使未發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來但滿足國別報告的填報要求，也是需要進行關聯(lián)申報的。那什么是國別報告？哪些企業(yè)需要報送國別報告呢？

　　一、什么是國別報告？

　　答：國別報告是g20集團國家發(fā)起的打擊應對稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃（beps行動計劃）第13項《轉讓定價文檔和國別報告》中的一項重要內容。

　　目前在我國，國別報告體現(xiàn)為《中人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》（2016版）22張表單中的6張附表，具體指g114010、g114011、g114020、g114021、g114030、g114031附表。滿足一定條件的企業(yè)需在進行年度關聯(lián)申報時填報國別報告，即這6張附表。2017年度國別報告的報送截止時間同樣為2018年5月31日。

　　二、哪些企業(yè)需要填報國別報告？

　　答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：

　　（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

　　最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。

　　成員實體應當包括：

　　1.實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

　　2.跨國企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

　　3.僅由于業(yè)務規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

　　4.獨立核算并編制財務報表的常設機構。

　　（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

　　溫馨提示：（1）國別報告的豁免規(guī)定：最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

　　（2）企業(yè)雖不屬于本公告第五條規(guī)定填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關規(guī)定應當準備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業(yè)提供國別報告：

　　（一）跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。

　　（二）雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。

　　（三）雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。

　　三、國別報告需要披露的內容有哪些？

　　答：國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。

　　《中人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》中的國別報告表主要有三類，分別是：所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表、跨國企業(yè)集團成員實體名單和附加說明表。各類表格均有中文和英文兩個版本，因此共有6張表格。

　　在所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表中，企業(yè)需要披露跨國企業(yè)集團的全部成員實體的特定信息，包括成員實體與關聯(lián)方和非關聯(lián)方發(fā)生的收入、稅前利潤、所得稅相關情況、注冊資本、留存收益、雇員人數及有形資產。

　　在跨國企業(yè)集團成員實體名單中，企業(yè)需要披露跨國企業(yè)集團全部成員實體的主要業(yè)務活動，包括研發(fā)、持有或管理無形資產、采購、生產制造、銷售及分銷、勞務、金融服務、保險、持股等業(yè)務活動。

　　在附加說明表中，企業(yè)需要對國別報告中披露的數據信息來源進行簡要說明，如數據來源較以往年度有所變化，也需要解釋說明變化原因及其影響。

　　四、國別報告的填報原則是什么？

　　答：跨國企業(yè)集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。

　　五、國別報告的填寫語言是什么？

　　答：國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表（英文）》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

　　六、如果居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，而最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同，國別報告應如何報送？

　　答：應報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經結束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經結束的會計年度的國別報告。比如最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日，那么在2018年5月31日前，應報送最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日會計年度的國別報告。