一、政策沿革

　　我國自2012年7月1日起，在全國范圍內對酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工行業實施農產品增值稅進項稅額核定扣除試點。根據《財政部 國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)規定，2013年9月1日起，相關權限下放至省一級。以安徽為例，到目前為止，實行農產品核定扣除政策的試點行業包括：皮棉、棉紗、精制茶、瓜子、面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸、蠶絲綢、宣紙、生物質燃料、年糕加工等行業、中藥材商品交易、羽絨制品加工、豆制品加工、淀粉、腸衣(含肝素鈉)、竹地板、竹膠板。詳見下表：

安徽省農產品增值稅進項稅額核定扣除核定扣除范圍核定扣除

方法執行時間文件號植物油、酒精、酒（白酒、啤酒除外）成本法2012.7.1財稅〔2012〕38號、國家稅務總局公告2012年第35號、皖國稅發〔2012〕116號每噸超高溫滅菌牛乳耗用原乳1.068噸，每噸超高溫滅菌牛乳(蛋白質含量≥3.3%)耗用原乳1.124噸，每噸巴氏殺菌牛乳耗用原乳1.055噸，每噸巴氏殺菌牛乳(蛋白質含量≥3.3%)耗用原乳1.196噸，每噸超高溫滅菌羊乳耗用原乳1.023噸，每噸巴氏殺菌羊乳耗用原乳1.062噸投入產出法白酒、啤酒（企業按程序申請核定報省局審定）成本法2012.7.1-2018.4.30投入產出法2018.5.1-安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2018年第9號已確定扣除標準的殺菌乳、滅菌乳以外的其他乳制品，每單位含3克蛋白質耗用100克原乳；成本法2012.7.1-2017.3.31財稅〔2012〕38號、國家稅務總局公告2012年第35號、皖國稅發〔2012〕116號投入產出法2017.4.1安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2017年第2號下關相關權限到省一級2013.9.1財稅〔2013〕57號皮棉、棉紗、精制茶、瓜子（每噸皮棉耗用2.7噸籽棉、每噸精梳棉紗耗用1.4噸皮棉、每斤精制茶耗用1.1斤毛茶、每斤精制茶耗用4.5斤鮮葉 、每噸生瓜子耗用瓜子1.149噸、每噸熟葵瓜子耗用瓜子1.116噸、每噸西瓜子以及其他瓜子耗用瓜子1.029噸）投入產出法2014.2.1安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2013年第11號面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯板、膠合板、一水檸檬酸、無水檸檬酸

每公斤面粉耗用小麥1.310；每公斤大米（含碎米）耗用稻谷1.493公斤；每公司中藥飲片耗用中藥材1.111公斤；每立方米膠合板芯板耗用木材料 1.370立方米；每噸一水檸檬酸耗用玉米1.79噸；每噸無水檸檬酸耗用玉米1.960噸

投入產出法2015.1.1安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2014年第13號每蠶絲綢、宣紙（1噸生絲（白廠絲）耗用3.5噸干繭、1噸宣紙耗用檀皮2.4噸、稻草2.6噸、楊藤0.6噸）投入產出法2015.9.1安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2015第3號購進秸稈為主要原料生產銷售生物質燃料（每噸生物質燃料耗用秸稈1.13噸）投入產出法2016.10.1安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2016年第10號每公斤年糕耗用0.67 公斤大米；每公斤大米（含碎米）耗用 1.6公斤稻谷投入產出法2017.4.1安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2017年第2號豆制品加工（每公斤茶干耗用黃豆2.1929、每公斤豆腐制品耗用0.5457公斤、每100克黃豆含38克）；羽絨制品加工（每公斤鴨絨 耗用鴨毛6.4163公斤、每公斤鵝絨耗用鵝毛5.4625公斤）購進農產品直接銷售的扣除方法

2018.5.1安徽省國家稅務局安徽省財政廳公告2018年第9號淀粉、腸衣（含肝素鈉）、竹地板、竹膠板（1噸淀粉耗用玉米1.466噸1根腸衣（含肝素鈉）耗用6.679把豬小腸、1噸竹地板耗用毛竹4.213立方米、

1噸竹膠板耗用毛竹3.352立方米）投入產出法2022.1.1國家稅務總局安徽省稅務局公告2021年第8號

　　二、核定方法

　　目前大部分地區使用投入產出法核定農產品增值稅進項稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購進農產品根據主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

　　(一)用于生產或委托加工貨物，且構成產品實體

　　1.投入產出法

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量

　　注：農產品是指列入《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)的初級農業產品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。

　　案例一：某公司2019年5月1日5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業務成本為6000萬元，農產品耗用率為70%，原乳單耗數量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。使用投入產出法計算核定的進項稅額。

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)=10000噸×1.06×0.4×9%/(1+9%)=385.45萬元。

　　【提示】如果此例換成生產出的產品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

　　依據：財稅〔2012〕38號、財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號

　　2.成本法

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

　　農產品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農產品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

　　案例二：某酒廠(一般納稅人)外購糧食生產銷售白酒，采用成本法核定增值稅進項稅額。經稅務機關核定的糧食耗用率為80%。2019年6月，企業主營業務成本為150萬元。假設不考慮其他副產品。

　　解：當期允許抵扣糧食增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬元

　　依據：財稅〔2017〕37號第二條第三項、財稅〔2012〕38號

　　3.參照法

　　由于《財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規定了試點納稅人購進農產品無論是否用于試點行業生產產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)的規定抵扣，因此試點納稅人購進農產品生產銷售其他產品的，可采取《實施辦法》第四條中參照法，即參照所屬行業或者生產結構相近的其他試點納稅人，確定農產品單耗數量，并在投產當期增值稅納稅申報時向主管稅務局提出申請。

　　(二)購進農產品直接銷售

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×9%/(1+9%)，

　　損耗率=損耗數量/購進數量

　　案例三：甲企業為增值稅一般納稅人，屬于農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍企業。2019年8月期初庫存農產品200噸，期初平均買價0.21萬元/噸;當月從農民手中購入農產品400噸，每噸含稅價格0.24萬元，入庫前發生整理費用1萬元;因企業生產能力下降，當月直接銷售外購農產品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農產品損耗率為3%，則甲企業當月應納增值稅額為( )萬元。

　　本月加權平均單價=(200*0.21+400*0.24)/600=0.23萬元/噸，注意平均購買單價不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的挑選整理費用。計算可以抵扣的進項稅額=0.23*260/(1-3%)*9%/(1+9%)=5.09;應納稅額=140*9%-5.09=7.51萬元。

　　(三)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×(10%或9%)/(1+10%或9%)

　　注：購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%;用于生產銷售或委托加工初級農產品的，扣除率為9%。

　　例：某植物油廠購入原木生產用于本廠機械設備(適用稅率13%)的包裝箱，2020年2月份耗用原木10立方米，平均購買單價7800元立方米，計算原木進項稅額。

　　解：納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。當期允許抵扣農產品増值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價x10%/(1+10%)=10x7800x10%÷(1+10%)=7090元。

　　三、會計核算

　　(一)用于生產或委托加工貨物，且構成產品實體

　　案例四：m公司開具農產品收購憑證購進原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。

　　借：原材料原乳 1000萬元

　　貸：銀行存款 1000萬元

　　假設2019年4月核定抵扣進項稅額50萬元：

　　借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 50萬元

　　貸：原材料原乳50萬元或主營業務成本 50萬元

　　(二)購進農產品直接銷售

　　案例五：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購皮棉為原料生產棉紗，2019年5月8日，自某商貿小規模納稅人處收購皮棉200噸，取得對方代開的增值稅專用發票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元，款項尚未支付。該企業棉紗無期初庫存，當月對外直接銷售皮棉90噸，每噸含稅售價4400元，假定當地稅務機關核定的損耗率為5%。

　　1.購進時：

　　借：原材料 824000

　　貸：應付賬款 824000

　　2.直接銷售時：

　　借：應收賬款 39600

　　貸：其他業務收入 363302.75

　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 32697.25

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×9%/(1+9%)，

　　損耗率=損耗數量/購進數量

　　皮棉期末平均購買單價為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進項稅額=90/(1-5%)×4120/(1+9%)×9%=32227.91元

　　借：其他業務成本 90/(1-5%)/(1+9%)×4120=358087.88

　　應交稅費應交增值稅(進項稅額) 32227.91

　　貸：原材料 390315.79

　　(三)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體

　　1.某糧食加工廠2019年5月購進包裝物共計50000元。

　　借：原材料輔助材料 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　2.該廠6月生產年糕耗用包裝物20000元。

　　當月包裝物核定扣除進項稅額=20000/(1+9%)×9%=1651.38元。

　　借：應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1651.38

　　貸：主營業務成本 1651.38

　　思考：農產品增值稅核定扣除，是不是沒有取得發票也照樣核定扣除進項稅額?