39號公告主要落實了七項增值稅政策。一是增值稅稅率降低；二是農產品扣除率調低；三是出口退稅率和境外旅客購物離境退稅率調低；四是不動產一次性抵扣；五是旅客運輸服務進項抵扣；六是郵政電信現代生活服務進項加計抵扣10%，七是增值稅期末新增留抵退稅。上述政策都是從2019年4月1日執行。

第一項 增值稅稅率降低。關于這個政策，大家問的最多的問題是一些跨期間的業務，不知該適用新稅率還是老稅率，產生這個困惑最主要的原因是沒有把握住增值稅的納稅義務時間。增值稅確認計稅銷售額、以及發票開具時間，都和納稅義務發生時間息息相關，把握住這個，這類問題迎刃而解。具體納稅義務發生時間如何確定，請參看我的一篇文章。【增值稅】之五：納稅義務發生時間，你心中有數嗎？

第二項 農產品扣除率調低，第三項出口退稅率和境外旅客購物離境退稅率調低，是隨著增值稅稅率降低而做的相應調整，本身沒有政策上的變動。

第四項 不動產一次性抵扣政策需要掌握兩個關鍵點：

一是政策執行起始日。自2019年4月1日起，原先沒有抵扣完畢的不動產待抵扣進項稅額，可以從4月份稅款所屬期銷項稅額中抵扣，大家要注意，抵扣的是4月份稅款所屬期，所以申報期是5月份，不要提前抵扣申報了。

二是抵扣后又轉出如何確定金額。如果從2019年4月1日起，進項稅已經抵扣了的不動產，又發生了不能抵扣進項稅的情形，也就是非產損失、專用于簡易計稅、免稅項目、集體福利和個人消費，這時候該怎么辦呢？全額做進項稅轉出肯定是不對的，畢竟這個不動產用途是半中間才改變的。這時候應該計算一個不得抵扣的進項稅額，這個計算公式如下：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率；不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%。

舉例：2019年7月，一個1000萬的不動產改變了用途，專門用于了集體福利，用了5年，現在凈值是750萬元，原先已抵扣過110萬元的進項稅。

這時候，不得抵扣的進項稅額=110*(750÷1000)=82.5萬元，這82.5萬就需要做進項稅轉出。

第五項 旅客運輸服務加計抵扣需要掌握的兩個關鍵點：

一是抵扣憑證的要求。可以是增值稅電子普通發票、注明旅客身份的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路客票。這些憑證注意必須是注明旅客身份的票據，如果沒有注明身份，不能作為抵扣憑證。

二是抵扣稅額的計算。增值稅電子普通發票，進項稅為發票上注明的稅額；航空運輸電子客票行程單，以票價和燃油附加費作為含稅價，按9%計算抵扣；鐵路車票，以票面額作為含稅價9%計算抵扣；公路和水路客票的，票面額作為含稅價按3%計算抵扣。

舉例，2019年4月，職工小王出差，電子行程單上的票價和燃油附加費一共是1090元，火車票545元，公路票103元。報銷后，本月小王出差可抵扣的進項稅是多少元？

可抵扣的進項稅=1090÷（1+9%）×9%+545÷（1+9%）×9%+103÷（1+3%）×3%=138元。

第六項：郵政電信現代生活服務進項加計抵扣10%需要掌握三個關鍵點

一是行業的判斷，如果能判斷我們這個公司是否可以享受進項稅額加計抵扣呢？只要這四項服務的銷售額占全部銷售額比重的50%，就可以享受。這個銷售額是指一年還是一個季度呢？

分兩種情況考慮，如果是3月31日前成立的納稅人，按照一年來計算，也就是2018年4月至2019年3月的銷售額計算，不滿12個月，按實際經營期銷售額計算。（這里有一個問題，如果是3月30日成立，那實際經營期只有1天怎么算？待解）；如果是4月1日以后成立，自設立之日起3個月的銷售額來計算。

只要銷售額比重超過50%，自登記為一般納稅人之日起，適用加計抵減政策。而且確定后，當年不再調整，至于以后年度是否適用，需要根據上年度銷售額計算確定。

二是加計抵減額要單獨核算。每個月納稅人按照當期可抵扣進項稅額10%來計提抵減額，這里需要注意，加計抵減額完全要跟隨可抵扣的進項稅，不能抵扣的進項稅不能計提抵減額，如果進項稅轉出了，也需要相應減少抵減額。具體該如何抵減應納稅額呢？我們舉個例子來說明一下：

如果甲公司2019年6月，可抵扣的進項稅是50萬，當月銷項稅是30萬，留抵稅額是20萬元，應納稅額是0元。6月份甲公司可以計提抵減額50*10%=5萬元，這5萬元結轉到下期。

2019年7月，甲公司沒有新增的進項稅，當月銷項稅是40萬元，應納稅額=40-20-5=15萬元。

2019年8月，甲公司進項稅額為60萬元，當月銷項稅額是65萬元，當期加計抵減額=60*10%=6萬元，應納稅額=65-60-5=0，剩余1萬元未抵減完的加計抵減額結轉到下期抵減

三是出口貨物勞務、跨境應稅行為不適用加計抵減。如果納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為無法劃分的，按照當期出口跨境銷售額占當期全部銷售額的比重，來確定不得加計抵減的進項稅額。

舉例，乙公司貨物有境內銷售和兼營出口，當期全部銷售額為1000萬元。出口銷售額為300萬元，當期進項稅有100萬元。

不得計價抵減的進項稅額=100×（300÷1000）=30萬元。

乙公司當期可加計的抵減額=（100-30）×10%=7萬元。

第七項，增值稅期末新增留抵退稅，關鍵點有四個：

一是退稅的條件。不是隨隨便便就可以退稅的，需要滿足5個條件1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為a級或者b級；3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

二是新增留抵的比較日期。和2019年3月底的期末留抵稅額比較，新增的留抵才可以。

三增量留抵稅額退還金額的計算。即使是增量的留抵稅額，還需要具體看看進項稅構成比例，并且最多只能是能扣60%。

“所謂進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。”

這是什么意思呢？舉例來說，丙公司2019年3月底的留抵稅額是100萬元，2019年9月留抵稅額是180萬元，假設丙滿足可以申請退稅的5個條件，該公司4月到9月申報抵扣的進項稅額是500萬。但這500萬的進項稅有加計抵減的進項稅，也有農產品計算、旅客運輸抵扣的進項稅，屬于已抵扣的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額是400萬。

允許退還的增量留抵稅額=（180-100）*（400÷500）*60%=38.4萬元。

四是再次條件滿足，再次享受退稅，但不能重復計算。比如丙企業退還了38.4萬后。9月底留抵稅額就變成了180-38.4萬=141.6萬元，再過六個月，也就是2020年3月底如果條件再次滿足，還可以再次申請退稅。