1 匯算清繳基本概念

匯算清繳的概念

根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發〔2009〕79號）第二條規定：

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。”

匯算清繳的對象

根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發〔2009〕79號）第三條規定：

1、一般企業

凡在2018年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的居民納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應依照企業所得稅法及其實施條例和有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

△實行定額征收企業所得稅的納稅人，不進行企業所得稅匯算清繳。

2、特殊企業

（1）實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的居民企業納稅人，由總機構匯總計算年度應納所得稅額，扣除總、分支機構已預繳稅款計算出的應補（退）稅款，按照國家稅務總局公告2012年第57號規定的稅款分攤方法分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫和退庫。分支機構年度申報與預繳申報的申報方式一致。

（2）經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業）在匯算清繳期內，向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表，按照《企業所得稅匯算清繳管理辦法》規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅年度納稅申報表，統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。

匯算清繳的時間

根據《中人民共和國企業所得稅法》（中人民共和國主席令第63號）第五十四條規定：

企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。”

比如：2018年企業所得稅匯算清繳時間為2019年1月1日至5月31日。

2、匯算清繳稅前扣除

匯算清繳12項費用稅前扣除比例

費用一：

?項目名稱：合理的工資、薪金支出

?扣除比例：100%

【企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。】

費用二：

?項目名稱：職工福利費支出

?扣除比例：14%

【企業發生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。】

費用三：

?項目名稱：職工教育經費支出

?扣除比例：8%

【企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。】

費用四：

?項目名稱：工會經費支出

?扣除比例：2%

【企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。】

費用五：

?項目名稱：研發費用支出

?加計扣除比例：75%

【企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。】

費用六：

?項目名稱：補充養老保險和補充醫療保險支出

?扣除比例：5%

【企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。】

費用七：

?項目名稱：業務招待費支出

?扣除比例：60%、5‰

【企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。】

費用八：

?項目名稱：廣告費和業務宣傳費支出

?扣除比例：15%、30%

【一般企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出（煙草企業不得扣除）不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業：不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。】

費用九：

?項目名稱：公益性捐贈支出

?扣除比例：12%

【企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。】

費用十：

?項目名稱：手續費和傭金支出

?扣除比例：5%

【企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。】

費用十一：

?項目名稱：企業責任保險支出

?扣除比例：100%

【企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除。】

費用十二：

?項目名稱：黨組織工作經費支出

?扣除比例：1%