重磅減稅政策的出臺，引起了全國人民的普遍關注。但是，與增值稅稅率降低相關的，還有幾個問題，值的朋友們持續關注。

一、新稅率何時開始實施？

因為是政府工作報告提出的降稅措施，所以具體政策的落地，還需要經過財稅部門發文予以具體貫徹落實。從2018年政府工作報告提出的增值稅稅率“三檔并兩檔”的部署，自2018年5月1日起，開始執行增值稅稅率原適用17%降為16%，原適用11%降為10%。

由于降低稅率在貫徹執行層面需要解決諸多技術問題，所以，預計最早也要等到2019年4月1日開始實行，最遲不會超過2019年5月1日。

二、降稅率是覆蓋全部行業還是部分行業？

政府工作報告的表述為“將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%。”所以，目前適用16%增值稅稅率的行業，全部降為13%；目前適用10%增值稅稅率的行業，全部降為9%。目前適用6%的行業保持不變，依然適用6%的增值稅稅率。

對目前適用6%稅率的行業，會“通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增。”具體會出臺哪些增長加稅收抵扣的配套措施，值得期待。

三、對不同行業的稅收影響有幾何？

（一）農副產品種養殖業

農產品種、養殖業，對自產初級農產品的銷售，屬于增值稅的免稅范圍。增值稅稅率從10%降低為9%，幾乎不會對該行業的增值稅產生影響。

但是對于下游購進農產品進行深加工的行業，能夠抵扣的進項稅從購進金額的10%，降低為購進金額的9%，所以可以抵扣的進項稅將減少1%的稅率水平。

如果購進農產品，生產銷售適用13%稅率的產品，并符合進項加計扣除的條件，可以加計扣除2%的特殊政策是否予以保留，還要等財稅部門的具體文件規定。

假設a農業種植公司，2019年5月銷售自產的水果109萬元，可以抵扣的進項稅額為2萬元。（假設2019年5月適用新稅率）

a公司5月份銷項稅額109÷（1+9%）×9%=9萬元

應納稅額=9-2=7萬元

因為a公司享受增值稅免稅，所以對a公司不產生影響。

（二）制造業

假設b食品加工公司，2019年6月購進a農業種植公司的水果109萬元，加工成果汁罐頭等食品對外銷售，實現不含稅銷售160萬元。

b公司6月銷項稅額160×13%=20.8萬元；進項稅額9萬元。

如果繼續允許加計扣除2%，當期允許抵扣的進項稅為9+2=11萬元。

如果不允許加計扣除2%，當期允許抵扣的進項稅為9萬元。

1.如果繼續允許加計扣除2%，應納稅額=20.8-11=9.8萬元，稅負率為9.8/160=6.125%

2.如果不允許加計扣除2%，應納稅額=20.8-9=11.8萬元，稅負率為7.375%

原稅率下：銷項稅額=160×16%=25.6萬元，

進項稅額=109÷（1+10%）×10%=9.9萬元

加計扣除2%=109÷（1+10%）×2%=1.98萬元

當期允許抵扣的進項稅額=9.9+1.98=11.88萬元

應納稅額=25.6-11.98=13.72萬元，稅負率為8.575%

降稅率影響結果：

1.如果繼續允許加計扣除2%，少繳增值稅13.72-9.8=3.92萬元，稅負率下降8.575-6.125=2.45個百分。

2.如果不允許加計扣除2%，少繳增值稅13.72-11.8=1.92萬元，稅負率下降8.575-7.375=1.2個百分點。

（三）商業零售業

假設c商業零售超市，7月從b公司購進不含稅金額160萬元的果汁罐頭等食品，實現不含稅銷售額180萬元。并取得b公司開具的增值稅專用發票。

c公司銷項稅額180×13%=23.4萬元，進項稅額20.8萬元。

應納稅額=23.4-20.8=2.6萬元,稅負率=2.6/200=1.3%。

原稅率下：銷項稅額=180×16%=28.8萬元，進項稅額=160×16%=25.6萬元，應納稅額=28.8-25.6=3.2萬元，稅負率=3.2/200=1.6%

降稅率影響結果：少繳稅額3.2-2.6=0.8萬元，稅負率下降1.6-1.3=0.3個百分點。

（四）建筑安裝業

假設d建筑公司2019年5月完工某項目，實現不含稅銷售額110萬元，其中發生人工支出30萬元，材料支出70萬元。其中材料支出中有10萬元無法取得進項發票抵扣進項，有20萬元能夠取得3%增值稅專用發票，有40萬元能夠取得13%增值稅專用發票。

d公司2019年6月銷項稅額=110×9%=9.9萬元

進項稅額=20×3%+40×13%=0.6+5.2=5.8萬元

應納稅額=9.9-5.8=4.1萬元，稅負率3.73%。

原稅率下：

d公司2019年6月銷項稅額=110×10%=11萬元

進項稅額=20×3%+40×16%=0.6+6.4=7萬元

應納稅額=11-7=4萬元，稅負率3.64%。

降稅率影響結果：多繳增值稅0.1萬元，稅負率上升0.09個百分點。

（五）房地產開發業

假設e房地產開發公司，開發某商品房項目，將建安工程承包給d公司。在其他成本費用不變的情況下，假設商品房銷售不含稅500萬元，土地成本200萬元，一般計稅項目。

銷項稅額=（500-200）×9%=27萬元，進項稅額=9.9萬元，應納稅額=17.1萬元，稅負率3.42%。

原稅率下：

銷項稅額=（500-200）×10%=30萬元，進項稅額=11萬元，應納稅額=19萬元，稅負率3.8%

降稅率影響結果：少繳稅額=1.9萬元，稅負率下降0.38個百分點。

（六）交通運輸業

假設f運輸公司2019年5月實現交通運輸服務不含稅銷售額100萬元，其中可以取得進項抵扣的有修理費2萬元，取得進項稅額0.26萬元；成品油30萬元，取得進項稅額3.9萬元。

銷項稅額=100×9%=9萬元，進項稅額0.26+3.9=4.16萬元，應納稅額=9-4.16=4.84萬元，稅負率4.84%。

原稅率下：銷項稅額=100×10%=10萬元，進項稅額=進項稅額0.32+4.8=5.12萬元，應納稅額=10-5.12=4.88萬元，稅負率4.88%。

降稅率影響結果：少繳稅額=4.88-4.84=0.04萬元，稅負率下降0.04個百分點。

特別說明：以上測算結果僅限于理論條件和特定的假設條件下，具體對各行業或各納稅人的影響數據，要根據各企業實際情況來計算，僅供參考。

四、增值稅稅率調整何時實現“三檔并兩檔”？