首先，我們可以肯定的說，“發票不再屬于扣稅憑證”的說法是錯誤的，其理由很簡單，因為28號公告第九條就明確規定：企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。

那么，在此以前，發票就真的是唯一的稅前扣除憑證嗎？在此以前，真的是必須取得發票才能在所得稅稅前進行扣除嗎？

其實，在此以前，從來就沒有“必須取得發票才能在所得稅稅前進行扣除”的規定。《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發〔2009〕114號）第六條規定“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除”；《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發〔2008〕88號）第二條規定“不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據”等等。

從普通常識也可以得知，不可能規定企業所有的支出“必須取得發票才能在所得稅稅前進行扣除”。例如，企業職工的工資支出，折舊、攤銷扣除，“五險一金”支出，繳納政府性基金、行政事業性收費，支出的土地出讓金，公益性捐贈支出，資產損失稅前扣除等等，這些好像從來沒有誰規定，也不可能規定非要取得發票才能在所得稅稅前扣除吧。

仔細想一想可知，以往強調的憑發票扣除，其實是對應稅項目支出而言。所謂應稅項目支出，即企業發生的支出項目屬于銷售貨物、增值稅應稅勞務、服務、無形資產、不動產應稅等增值稅項目（營改增以前還有營業稅應稅項目），那么，對于企業發生的這些境內應稅項目支出，現在的28號公告不仍然明確規定要憑發票扣除是基本原則嗎？

無論是相關稅收政策還是稅收征管實務均表明，發票從來就不是、以后也不是唯一的稅前扣除憑證，但是發票是稅前扣除的重要憑證之一。

當然，28號公告較以往有個很大改變，那就是將一部分特殊情形的應稅項目作了可以不憑發票的規定。

28號公告第九條規定：企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

確的理解，28號公告是明確劃分了內部憑證與外部憑證，即“內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。”

再者，28號公告對于如何補開、換開發票以及其他外部憑證，以及特殊情形可以提供相關資料證實其支出真實性后準予稅前扣除，作了相關規定。

但，千萬不可忽視28號公告第十六條關于“企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除”的規定。否則，將會產生嚴重的涉稅風險。