（一）《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）

企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

（1）保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

（二）按照銷售數量支付定額傭金的，應換算為實際銷售收入后，計算傭金扣除限額；

（三）按照權責發生制的原則，收到客戶預存款項，凡不作為當期收入的，在計算傭金扣除限定時，不作為計算基數，待收入實現時再計入計算基數。

二、企業稅前扣除手續費及傭金支出時需要注意的問題

根據《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）相關規定，企業稅前扣除手續費時需要注意以下問題：

（一）企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

（二）企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

（三）企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

（四）企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

（五）企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

三、問題匯總

【問題1】我公司與代理商簽訂的合同或協議中并無收入約定，該傭金限定扣除標準的計算基數如何確定？.按照銷售數量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標準的計算基數如何確定？我公司與代理商簽訂的合同或協議中，除約定按實現的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預存款項的一定比例支付傭金，收到客戶預存款項是否記入扣除標準的計算基數？

答：按照財稅〔2009〕29號文件規定：

1.合同或協議中并無收入約定的，應按合同或協議實際執行中實現的收入確定傭金扣除限額；

2.按照銷售數量支付定額傭金的，應換算為實際銷售收入后，計算傭金扣除限額；

3.按照權責發生制的原則，收到客戶預存款項，凡不作為當期收入的，在計算傭金扣除限定時，不作為計算基數，待收入實現時再計入計算基數。

（來源：國家稅務總局納稅服務司2009年08月31日）

【問題2】企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金可以在稅前扣除嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第二條：“企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。”之規定，委托個人代理，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金可以在稅前扣除。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除

【問題3】企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金可以在稅前扣除嗎？

答：《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）“二、企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除”之規定，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。應從溢價發行中扣除，不能在損益中核算。

【問題4】銷售傭金和銷售回扣有什么區別？

答：銷售傭金是指經營者在市場中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。

銷售回扣是指經營者銷售商品時以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。銷售回扣可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

【問題5】我公司因歷史原因有一些應收賬款無法收回，委托財務公司幫我們催討應收賬款，我公司付給財務公司催回款項的20%，請問是否符合財政部、國家稅務總局《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）中所說的手續費和傭金內容，是否按5%的比例稅前扣除？另外，財稅〔2009〕29號中的手續費和傭金都包括哪些項目？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）文件第二條規定：“企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。”可見具有合法經營資格的中介服務企業或個人才是手續費和傭金的支付對象，如果該財務公司不具備上述合法經營資格，則不屬于手續費或傭金支出。

（來源：國家稅務總局網站2011年01月26日）

【問題6】企業在支付手續費及傭金時，應注意留存哪些票據以證明其經濟業務真實合法？

答：企業在支付手續費及傭金時，獲取證明其經濟業務真實合法的票據至少包括：（1）證明對方（單位）具有中介機構的相關文件，如營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、相關資質證書等；（2）證明對方（個人）具有從事中介業務的相關文件，如身份證、從業資格證書、稅款繳納證明資料等；（3）雙方簽訂的《合同》或《協議》；（4）支付形式證明，如轉賬支票存根、現金支票存根、銀行匯款回單等；（5）付款憑據：發票、收據、收條等。

【問題7】某企業通過競拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房，土地價款為1億元。競拍成功后，按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》，該公司支付土地拍賣擁金200萬元并取得了合法票據。這200萬元傭金該如何處理？

答：200萬元的拍賣擁金屬于購買無形資產發生的相關費用，按照企業會計準則的規定，應該計入“無形資產―土地使用權”，構成土地價值的組成部分。根據財稅〔2009〕29號文規定，企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除。如果該企業將200萬元的拍賣傭金計入當期費用，是不可以在發生當期稅前扣除的。

【問題8】某房地產開發企業與××營銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產公司1.96億元，房地產公司按照1.96億確認銷售收入，是否可以？

答：不可以。財稅〔2009〕29號文規定：“企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬”，如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產公司1.96億元，房產公司按照1.96億元作為銷售收入處理是不符合規定的行為。確的處理方式是：營銷代理公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產公司，而房產公司也支付銷售傭金400萬元給代理公司，取得代理公司開具的合規票據，則房產公司支付的傭金完全可以稅前扣除的。

四、案例

甲公司（非保險企業）2018年度分別與具有合法經營資格的中介服務企業、個人簽訂了5筆中介服務合同，并支付了相應的手續費及傭金，取得了合法有效的增值專用發票，并已將其全部計入了當期損益，合同內容如下：

1.a代理銷售服務合同100萬元，銀行轉賬支付代理公司服務傭金8萬元；

2.b代理銷售服務合同200萬元，現金支付代理公司服務傭金6萬元；

3.c代理購置固定資產合同500萬元，銀行轉賬支付手續費10萬元；

4.d代理銷售服務合同100萬元，銀行轉賬支付代理公司服務傭金3萬元；

5.e代理銷售服務合同50萬元，現金支付個人手續費服務傭金3萬元。

解析：

1.a代理銷售服務合同允許稅前扣除的傭金=100*5%=5萬元，銀行轉賬實際支付8萬元，應調增應納稅所得額8-5=3萬元；

2.b代理銷售服務合同允許稅前扣除的傭金=200*5%=10萬元，銀行轉賬實際支付6萬元小于稅前扣除限額，但是由于是現金支付，按照相關規定不得稅前扣除，應調增應納稅所得額6萬元；

3.c代理購置固定資產合同支付手續費10萬元，應該計入固定資產成本，通過折舊方式扣除。企業計入了當期損益，應調增當期應納稅所得額10萬元。同時，計入固定資產的手續費部分的折舊可以稅前扣除,應調減相應的應納稅所得額；

4.d代理銷售服務合同允許稅前扣除的傭金=100*5%=5萬元，銀行轉賬實際支付3萬元小于稅前扣除限額，可以稅前扣除；

5.e代理銷售服務合同雖然是現金支付，但由于是委托個人代理的相關業務，因此允許按規定稅前扣除相關傭金。允許稅前扣除的傭金=50*5%=2.5萬元，現金實際支付3萬元大于稅前扣除限額，應調增應納稅所得額3-2.5=0.5萬元。

五、特別規定

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。