會(huì)議指出，要深入貫徹剛剛閉幕的全國兩會(huì)精神，認(rèn)真學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記在兩會(huì)期間的重要講話，落實(shí)十三屆全國人大二次會(huì)議通過的《政府工作報(bào)告》各項(xiàng)部署。會(huì)議將《政府工作報(bào)告》提出的重點(diǎn)任務(wù)逐項(xiàng)分解，明確責(zé)任單位和時(shí)限，要求國務(wù)院各部門以對(duì)人民高度負(fù)責(zé)的精神，不折不扣抓好落實(shí)，奮力完成全年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展主要目標(biāo)任務(wù)。一要突出重點(diǎn)。各部門要緊扣深化改革開放、簡政減稅降費(fèi)、優(yōu)化公平營商環(huán)境、培育新動(dòng)能等，盡快出臺(tái)細(xì)化措施。二要抓緊推進(jìn)。已確定的工作和政策要盡快落地、資金盡快下達(dá)，堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向，及時(shí)了解政策實(shí)施中的企業(yè)反應(yīng)、群眾呼聲，確保工作早見效、市場(chǎng)主體有感受。三要協(xié)同發(fā)力。各部門要從大局出發(fā)，加強(qiáng)相互配合和政策配套。完善督辦機(jī)制，堅(jiān)決防止工作推進(jìn)中“跑偏走樣”、不作為等問題。以有力有效抓落實(shí)不斷激發(fā)市場(chǎng)活力、增強(qiáng)市場(chǎng)主體信心，頂住下行壓力，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

為落實(shí)《政府工作報(bào)告》更大規(guī)模減稅的部署，會(huì)議決定：

一、從4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%

東方稅語點(diǎn)評(píng)：

增值稅稅率下降是主菜，下面的擴(kuò)抵、分次改一次抵等都是配菜，都是圍繞降稅率展開的。大家要注意，此次稅率下降是全部16%的下降至13%，全部的10%下降到9%。一定要注意在3月底之前發(fā)票的取得、開具、補(bǔ)充協(xié)議以及新合同的簽訂，避免糾紛發(fā)生。

中國財(cái)稅浪子點(diǎn)評(píng)：

這是政府工作報(bào)告的基本要求。將現(xiàn)行16%的稅率降至13%（不限于制造業(yè)），將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低。這是一項(xiàng)普惠性政策，除了現(xiàn)行6%的增值稅稅率保持不變以外，兩大高稅率都有所下降。

但是需要注意的是，本次國務(wù)院常務(wù)會(huì)議并未確定對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率進(jìn)行調(diào)整。此前坊間曾有說法小規(guī)模納稅人的征收率降低到2.5%，一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高到1000萬元?，F(xiàn)在看來只有一般納稅人的稅率調(diào)整才是本次增值稅改革最核心的內(nèi)容。

二、進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣

峰光財(cái)稅點(diǎn)評(píng)：

1、旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣，對(duì)納稅人的影響不大。畢竟，納稅人支付的旅客運(yùn)輸服務(wù)的占比在企業(yè)支出中占比整體偏低；同時(shí)，提供旅客運(yùn)輸服務(wù)可按3%簡易計(jì)稅，所以納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣率也不會(huì)高，預(yù)計(jì)為3%；

2、旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣，到底以什么樣的票據(jù)作為抵扣憑據(jù)？采用什么方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？預(yù)計(jì)會(huì)以現(xiàn)有票據(jù)，采用計(jì)算抵扣的方式進(jìn)行抵扣。

3、旅客運(yùn)輸基本采用實(shí)名購票方式，因此抵扣憑據(jù)的抬頭應(yīng)為其他個(gè)人（自然人）。未來稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定企業(yè)抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)是個(gè)人消費(fèi)還是因公消費(fèi)？

東方稅語點(diǎn)評(píng)：

財(cái)稅201636號(hào)文第27條中規(guī)定了諸多不得抵扣項(xiàng)目，如：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。此次只將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍，但是我們?nèi)粘０l(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)像機(jī)票、火車票、船票、汽車票等在目前情況下很難拿到專票，系統(tǒng)改造后也是不便利，因?yàn)槟阆胂肽敲炊嗳俗疖囋趺慈〉脤Ｆ蹦?？我個(gè)人認(rèn)為有可能采取類似過路費(fèi)、過橋費(fèi)計(jì)算抵扣或電子發(fā)票抵扣的方法，以后再慢慢完善調(diào)整的策略。

此次擴(kuò)抵我們還是沒有看到將貸款服務(wù)納入抵扣范圍，這個(gè)也是呼聲最高的，希望國家盡快將其納入抵扣范圍。

中國財(cái)稅浪子點(diǎn)評(píng)：

將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣，并把不動(dòng)產(chǎn)由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。將原來限制抵扣、分期抵扣的部分進(jìn)項(xiàng)稅改為一次抵扣、可以抵扣。相當(dāng)于幾乎給所有的行業(yè)增加了抵扣的機(jī)會(huì)和抵扣的金額，進(jìn)一步打通了增值稅鏈條，與降稅率相互協(xié)調(diào)，實(shí)際降稅力度明顯增加。

從國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的新聞通稿來看，并未提及將此前不能抵扣的購買貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額（利息）改為可以抵扣，我們理解，利息抵扣對(duì)財(cái)政收入的影響太大，放開還是需要等待合適的時(shí)機(jī)。

三、把納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

峰光財(cái)稅點(diǎn)評(píng)：

1、該政策對(duì)于購置及自建不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)屬于重大利好政策，特別是對(duì)高稅負(fù)企業(yè)，一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策可以延遲部分增值稅繳納時(shí)間，減緩現(xiàn)金流出；

2、該政策簡化了財(cái)務(wù)人員，特別是自建不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)（非房企)財(cái)務(wù)人員的工作量，不必再對(duì)每一筆購進(jìn)材料及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣，也避免了因不了解原分期抵扣政策規(guī)定導(dǎo)致錯(cuò)誤抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)；

3、增值稅納稅申報(bào)表附表五《不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》不再有存在的必要，即將取消。同時(shí)峰光財(cái)稅團(tuán)隊(duì)預(yù)計(jì)，原不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣尚未計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的40%部分將于2019年4月份一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額；

4、結(jié)合納稅人新增的留抵稅額退還政策，原不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣尚未計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的40%部分能否納入新增的留抵稅額，申請(qǐng)退還？

東方稅語點(diǎn)評(píng)：

歷史出現(xiàn)的分期抵扣將在2019年3月末走到盡頭，從2016年5月1日將不動(dòng)產(chǎn)首次納入抵扣范圍，采取了分期抵扣的方式。個(gè)人認(rèn)為可能會(huì)采取在2019年4月1日以后取得新不動(dòng)產(chǎn)的按一次性全額抵扣，與我們平常采購其他貨物、服務(wù)等一樣了，然而原來在2019年3月30日以前取得的老不動(dòng)產(chǎn)余下沒有抵扣的部分還是到第13個(gè)月才可以抵扣的方法。

四、對(duì)主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，政策實(shí)施期限暫定截至2021年底。確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增

峰光財(cái)稅點(diǎn)評(píng)：

1、營改增36號(hào)文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的附件《附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》對(duì)銷售服務(wù)分為：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等7大類。其中交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)執(zhí)行9%稅率；其余5類執(zhí)行6%稅率的納稅人，除提供金融服務(wù)外的其他4類納稅人采用對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額的政策；

2、如何理解“主營業(yè)務(wù)”這個(gè)規(guī)定?是根據(jù)納稅人營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍的首個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目確定，還是根據(jù)不同服務(wù)收入占比來確定？是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)金三系統(tǒng)的納稅人行業(yè)代碼判定，還是由納稅人自行判斷？

3、該政策的規(guī)定是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，這與農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定的加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額政策不同。根據(jù)字面意思分析，納稅人必須當(dāng)月有進(jìn)項(xiàng)稅額且有應(yīng)納稅額兩個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)才可以抵減，如果納稅人當(dāng)月有進(jìn)項(xiàng)但沒有應(yīng)納稅額，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以和后期的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)加計(jì)抵減應(yīng)納稅額？

4、此政策與農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額政策還有一點(diǎn)不同，有執(zhí)行期限規(guī)定，政策實(shí)施期限暫定截至2021年底。這是不是意味著近兩年的增值稅稅率還要進(jìn)一步調(diào)整？

東方稅語點(diǎn)評(píng)：

給主營業(yè)務(wù)為“郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)”四大行業(yè)的納稅人在2021年底前一段過渡期，此類納稅人多為人工費(fèi)，在此期間內(nèi)該類納稅人按進(jìn)項(xiàng)稅額*10%抵減應(yīng)納稅額，如果你當(dāng)期沒有應(yīng)納稅額的話就在下期加計(jì)抵扣。

中國財(cái)稅浪子點(diǎn)評(píng)：

按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，政策期限截至2021年底。這項(xiàng)政策不是針對(duì)所有行業(yè)，但對(duì)涉及的四大行業(yè)“郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)”可以說是喜從天降。前面第二點(diǎn)擴(kuò)大抵扣范圍的作用是增加“實(shí)扣”，這四大行業(yè)也可以適用的。當(dāng)然如何判斷主營業(yè)務(wù)或許會(huì)是日后實(shí)務(wù)操作的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)。

這四大行業(yè)多為知識(shí)密集型或者人密集型行業(yè)，人工成本相對(duì)較高，但是由于人工成本本身就是理論上增值額的一部分，人工成本越高越不利于增值稅減負(fù)，因此這一次實(shí)行“虛擬抵扣”，以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)增加10%的額外抵扣。這也和此前國務(wù)院政府工作報(bào)告要求的“保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施”是一致的。

有的同學(xué)可能會(huì)問，加計(jì)扣除的10%如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者本人傾向于作為日常活動(dòng)導(dǎo)致，主張計(jì)入“其他收益”。

五、對(duì)政策實(shí)施后納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還

峰光財(cái)稅點(diǎn)評(píng)：

1、2018年6月份，財(cái)政部國家稅總發(fā)布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅201870號(hào)），規(guī)定對(duì)部分行業(yè)實(shí)行有條件的留抵稅額退還政策，而新的政策，貌似會(huì)取消行業(yè)限制，這對(duì)所有納稅人將是一個(gè)利好；

2、新政策規(guī)定的留底稅額退還，是對(duì)4月1日新政實(shí)施后的新增留底稅額實(shí)行退還政策，對(duì)3月底以前的存量留抵稅額不予退還；

3、納稅人需要對(duì)因退還留抵稅額造成的后期多繳納的增值稅有確的理解。參考財(cái)稅201880號(hào)文的規(guī)定，該部分退還的留抵稅額應(yīng)從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除。

對(duì)于本次國常會(huì)設(shè)涉及的其他相關(guān)財(cái)稅政策，因沒有其他新的規(guī)定，峰光財(cái)稅不再發(fā)表點(diǎn)評(píng)意見。

預(yù)計(jì)國常會(huì)中提及的各種財(cái)稅政策，將會(huì)與李克強(qiáng)總理在兩會(huì)時(shí)提及的稅率調(diào)整政策一同，以財(cái)稅文件的形式在近期密集發(fā)布，財(cái)稅人員又要面臨一大波財(cái)稅新政的挑戰(zhàn)。

東方稅語點(diǎn)評(píng)：

從表面理解這一政策針對(duì)所有納稅人，只針對(duì)新增的留抵稅額。至于如何認(rèn)定新增的期間和標(biāo)準(zhǔn)，將在文件中予以明確。

中國財(cái)稅浪子點(diǎn)評(píng)：

這一政策并沒有說只針對(duì)部分納稅人，因此理解上是針對(duì)所有納稅人的普遍性措施，但是只針對(duì)新增的留抵稅額。如何確認(rèn)這個(gè)新增的期間和標(biāo)準(zhǔn)，將來會(huì)在文件中予以明確。

六、相應(yīng)調(diào)整部分貨物服務(wù)出口退稅率、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率等

東方稅語點(diǎn)評(píng)：

因?yàn)椴糠重浳锖头?wù)的征稅率變化了，相應(yīng)的出口退稅率也要隨著變化，最近肯定也要下文件，然后更新出口退稅率文庫，請(qǐng)有出口退稅的企業(yè)們近期注意升級(jí)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。

七、加大對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度，重點(diǎn)向中西部地區(qū)和困難縣市傾斜

東方稅語點(diǎn)評(píng)：

近年來國家一直在重點(diǎn)支持中西部地區(qū)，中西部地區(qū)確實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也取得了一定的進(jìn)展。

中國財(cái)稅浪子點(diǎn)評(píng)：

加大對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付，重點(diǎn)向中西部地區(qū)和困難縣市傾斜。這一點(diǎn)也好理解，稅率降低以及配套措施的實(shí)行，不僅影響不同納稅人之間的增值和稅額分布，也會(huì)影響不同地區(qū)區(qū)域的增值和稅額分布，有必要充分利用財(cái)政政策進(jìn)行必要調(diào)節(jié)。

八、延續(xù)2018年執(zhí)行到期的對(duì)公共租賃住房、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營、國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品等的稅收優(yōu)惠政策

九、從今年1月1日至2022年底，對(duì)企業(yè)用于國家扶貧開發(fā)重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈(zèng)支出，按規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除；對(duì)符合條件的扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅

十、從2019年1月1日至2021年底，對(duì)從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

實(shí)用模板：

開票通知函

尊敬的供貨商/服務(wù)商：

您好！

根據(jù)2019年3月20日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的內(nèi)容，從2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%。基于我們雙方簽訂的合同【合同號(hào)】，因合同標(biāo)的已交付（或服務(wù)已提供）【根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅【2016】36號(hào)羅列，式行文時(shí)刪除本括號(hào)內(nèi)內(nèi)容】，納稅義務(wù)已發(fā)生，請(qǐng)貴司根據(jù)國家稅法規(guī)定的開票時(shí)間和合同約定條款，務(wù)必在本月底前向我方開出發(fā)票。

如貴司在4月1日（含）后向我方開出發(fā)票，我司將不予接收。

特此函告，希望能得到貴司的配合！

*******公司

2019年3月 日