一、關(guān)于適用行業(yè)的問(wèn)題：

甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供婚慶服務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)婚紗、婚慶物品等貨物出售服務(wù)，該公司是否可以適用加計(jì)抵減政策？

答：“39號(hào)公告”第七條規(guī)定，本公告所稱(chēng)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

也即：銷(xiāo)售額占比計(jì)算達(dá)標(biāo)是最重要的核心標(biāo)準(zhǔn)，只要“電郵生現(xiàn)”銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的，便可以適用加計(jì)抵減政策。

電郵生現(xiàn)收入/總收入 ＞50% 可適用

＜50% 不可適用

注意：開(kāi)票的事項(xiàng)應(yīng)該在稅務(wù)系統(tǒng)提前做好相應(yīng)品類(lèi)的稅務(wù)登記。介紹給大家一個(gè)記憶技巧：可以享受加計(jì)抵減政策的行業(yè)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)可以模擬成這樣的一幅畫(huà)面——電郵的生鮮到家了，吃貨好開(kāi)心，大家自行還原吧。

二、關(guān)于期限計(jì)算的問(wèn)題：

甲商貿(mào)公司是2018年2月設(shè)立的納稅人，2019年2月登記為一般納稅人。甲商貿(mào)公司應(yīng)以什么期間的銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否適用加計(jì)抵減政策？

答：“39號(hào)公告”第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統(tǒng)稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（統(tǒng)稱(chēng)加計(jì)抵減政策）。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策。

也即：時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是最重要的核心標(biāo)準(zhǔn)，不論成立時(shí)間如何，也不論何時(shí)轉(zhuǎn)為一般納稅人，按照文件的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，若是在2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，將計(jì)算比例的時(shí)間向前一年即可

計(jì)算期限 備注

2019年4月1日前成立 2018.4—2019.3 經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按實(shí)際

2019年4月1日后成立 設(shè)立之日起3個(gè)月 按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起算

注意：四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

三、關(guān)于可加計(jì)扣除的范圍問(wèn)題：

問(wèn)：可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，是否應(yīng)包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額？適用加計(jì)抵減政策的納稅人，其 2019年4月的期末留抵稅額，能否在5月稅款所屬期按照10%計(jì)算加計(jì)抵減額？

答：39號(hào)公告第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的，可以適用加計(jì)抵減政策。按照增值稅暫行條例和營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售額。按照39號(hào)公告第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

也即：在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售額應(yīng)包括在內(nèi)。同時(shí)在2019年5月稅款所屬期計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí)，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)的抵扣期限問(wèn)題：

問(wèn)：b公司2018年6月購(gòu)入一棟辦公樓，留下不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%于待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，新政后什么時(shí)間可以抵扣，屬于哪個(gè)稅款所屬期？

答：39號(hào)公告第五條規(guī)定,——補(bǔ)充一下具體規(guī)定，

39號(hào)公告第五條規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

也即：購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

五、適用加計(jì)抵減政策的納稅人，怎么樣確定尺度問(wèn)題：

問(wèn)：抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額會(huì)不會(huì)影響期末留抵稅額？

答：39號(hào)公告第七條第（三）項(xiàng)規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此，加計(jì)抵減額不會(huì)對(duì)期末留抵稅額造成影響。

也即：

按照增值稅原理計(jì)算的應(yīng)納稅額 數(shù)額 條件 處理方式

＝0 無(wú) 全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

＞0 ＞加計(jì)扣減款 當(dāng)期抵減

＜0 ＜＝加計(jì)扣減款 應(yīng)納稅額＝0，剩余結(jié)轉(zhuǎn)抵減

注意：加計(jì)抵減政策體現(xiàn)在增值稅報(bào)表中即可，無(wú)需進(jìn)行額外的會(huì)計(jì)處理。

作者：何垚焱 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、律師。南開(kāi)大學(xué)mpacc碩士。