對于上述政策，在實務操作時，需要注意以下幾個問題：

一、生產、生活性服務業納稅人的范圍

39號公告規定，生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

按照上述規定，納稅人所處行業不一定在四項服務所對應的行業內，但要求其提供的屬于四項服務銷售額需占全部銷售額的比重超過50%！

二、銷售額的計算期間

按照39號公告的規定，根據不同時期設立的納稅人，銷售額的計算方法不同。

（一）2019年3月31日前設立的納稅人

對于2019年3月31日前設立的納稅人，若其2018年4月至2019年3月期間的四項服務銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）占全部銷售額比重超過50%，自2019年4月1日起可以適用加計抵減政策。

（二）2019年4月1日后新設立的納稅人

對于2019年4月1日后設立的納稅人，若自設立之日起3個月的四項服務銷售額占到全部銷售額比重超過50%，則自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

三、加計抵減當年四項服務銷售額不達標的影響

如納稅人設立于2019年3月31日前，按上述原則判定后符合要求，自2019年4月1日起享受加計抵減優惠政策。

2019年結束后，對該納稅人的銷售額進行測算，結果顯示，該納稅人2019年的四項服務銷售額占到全部銷售額比重未超過50%！

在此情況下，該納稅人2019年享受的加計抵減優惠是否需要補稅和滯納金？

按39號公告的規定，不需要補稅，也無需繳納滯納金。2019年該納稅人的四項服務銷售額不達標，意味著2020年該納稅人不得繼續享受加計抵減優惠。

若2020年該納稅人四項服務銷售額又滿足了要求，則該納稅人也不能追補享受加計抵減優惠，而只能在2021年享受加計抵減優惠。

四、可抵扣進項稅額的界定

實務操作時，納稅人取得了進項稅抵扣憑證，如何判定是否屬于可抵扣的進項稅呢？實務操作時，只需把不可抵扣的情形排除，剩下的就屬于可抵扣情形。

（一）不可抵扣的一般規定

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2、非常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3、非常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4、非常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5、非常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6、購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7、財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（二）不可抵扣的特殊規定

39號公告規定，納稅人發生出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額均不得計提加計抵減額，無論該進項稅是否屬于上述“不可抵扣的一般規定”中所列舉的情形。

若納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

因此，只要納稅人取得的可抵扣憑證未用于上述用途，均可常計算加計抵減的進項稅額。

五、加計抵減進項稅的扣除原則

按照39號公告規定，納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。實際計算當期應納增值稅時，應先扣減常的進項稅額，而后再扣減加計抵減額。具體要求如下：

（一）計提的加計抵減額全部不能抵扣

39號規定，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。

例1：某納稅人2019年4月銷項稅額100萬元，進項稅額90萬元，期初留抵進項稅額20萬元，本期計提加計抵減額9萬元。

由于當期常的可抵扣進項稅額110（90+20）萬元超過銷項稅100萬元，抵減前應納稅額等于0，所以本期計提加計抵減額9萬元全部結轉下期抵減。

（二）計提的加計抵減額全部抵扣

39號規定，抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。

例2：某納稅人2019年4月銷項稅額100萬元，進項稅額60萬元，期初留抵進項稅額20萬元，本期計提加計抵減額6萬元。

由于本期銷項稅額超過了可抵扣的進項稅額和加計抵減額的合計，所以本期計提加計抵減額6萬元全部從本期應納稅額中抵減。

（三）計提的加計抵減額部分抵扣

39號規定，抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

例3：某納稅人2019年4月銷項稅額100萬元，進項稅額60萬元，期初留抵進項稅額35萬元，本期計提加計抵減額6萬元。

本期抵減前應納稅額5萬元（100-60-35），低于本期計提加計抵減額6萬元，所以本期計提加計抵減額6萬元中，只能有5萬元從本期應納稅額中抵減，剩余1萬元結轉下期繼續抵減。

六、加計抵減進項稅的會計處理

2019年4月19日，財政部會計司發布《關于<關于深化增值稅改革有關政策的公告>適用<增值稅會計處理規定>有關問題的解讀》，文件規定：生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

依據上述規定，納稅人對于當期可抵扣進項稅，不需要計提，而是在實際納稅時才體現加計抵減的金額。

如上述例1，2019年4月的加計抵減額不需要做任何會計處理，但需要把當期加計抵減額在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》中列示如下：

序號 加計抵減項目 期初余額 本期發生額 本期調減額 本期可抵減額 本期實際抵減額 期末余額

1 2 3 4=1+2-3 5 6=4-5

6 一般項目加計抵減額計算 —— 90000 0 90000 0 90000

如上述例2，需做如下會計處理：

2019年4月，按常方法計算的應交增值稅額20萬元。

4月底會計分錄：

借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅 200000

貸：應交稅費——未交增值稅 200000

5月份繳納增值稅時：

借：應交稅費——未交增值稅 200000

貸：銀行存款 140000

其他收益 60000

在4月份的《增值稅納稅申報表附列資料（四）》中列示如下：

序號 加計抵減項目 期初余額 本期發生額 本期調減額 本期可抵減額 本期實際抵減額 期末余額

1 2 3 4=1+2-3 5 6=4-5

6 一般項目加計抵減額計算 —— 60000 0 60000 60000 0

如上述例3，需做如下會計處理：

2019年4月，按常方法計算的應交增值稅額5萬元。

4月底會計分錄：

借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅 50000

貸：應交稅費——未交增值稅 50000

5月份繳納增值稅時：

借：應交稅費——未交增值稅 50000