一、最新固定資產加速折舊記憶表格

二、政策解析

（一）適用財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號規定的固定資產加速折舊優惠的行業范圍，擴大至全部制造業領域。

1.原行業范圍：生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業和輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業，簡稱六大行業，四個領域。

2.由于上述六大行業，四個領域的國民經濟行業分類除了“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”門類屬于i類之外，其余行業的門類都屬于c類，制造業。因此新行業范圍是：制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業。

（二）制造業固定資產計提折舊選擇

1.不選擇加速折舊

實行加速折舊政策后，有些納稅人可能會出現稅前扣除的固定資產折舊費用與財務核算的固定資產折舊費用不同，產生復雜的納稅調整，加之一些固定資產核算期限長，會增加會計核算負擔和遵從風險；還有些納稅人生產經營成果的反映，可能會受到一定影響，一些上市公司、企業集團等出于公司年度業績披露或經營效益考核需要，選擇實行加速折舊優惠政策的積極性也不高；此外，對虧損企業和享受定期減免稅額的企業，選擇實行加速折舊優惠政策意義不大。享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優惠。根據《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）第三條第二款規定，企業根據自身生產經營需要，也可選擇不享受加速折舊優惠政策。

2.選擇一次性扣除

在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，可選擇一次性扣除。

3.縮短折舊年限或加速折舊

房屋、建筑物及單位價值超過500萬元的設備、器具，可選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（三）對于所有行業2014年1月1日以后新購進的儀器、設備，只要專門用于研發，都可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（四）企業購進房屋、建筑物無論價值大小都不可以一次性扣除。可以選擇縮短折舊年限或加速折舊嗎？僅制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業2014年1月1日以后新購進的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（五）所有行業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，可選擇一次性扣除。

三、案例分析

（一）加速折舊與加計扣除的銜接

某企業2018年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業每年可加計扣除的金額是多少？

解析：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2017年第40號）規定，企業可就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額。

（二）選擇加速折舊

某制造業企業（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進用于研發和生產經營共用的儀器設備1套，取得增值稅專用發票，金額500萬元，當月已認證通過。該設備預計使用壽命為5年，預計凈殘值為20萬元。分別按照年數總和數和雙倍余額遞減法計算2019年應計提的折舊額。

解析：

1.采用年數總和法時

年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。

計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率。

設備采用年數總和法計提折舊時，會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。第一個折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。

2019年應計提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元

2.采用雙倍余額遞減法時

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產凈值（原值－折舊）×2÷預計使用年限，最后兩年改為直線法。

由于2018年10月-2019年9月計提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2019年應提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。

（三）選擇縮短折舊年限

1.購置全新固定資產

某制造業企業，2018年7月購入一臺全新的機器，采取縮短折舊年限方法進行加速折舊，其折舊的年限應如何確定？

解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業新購進的固定資產是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務處理方法：企業購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的折舊年限的60%；企業購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機器，企業所得稅法實施條例規定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

2.購置已使用過的固定資產

某制造業企業，2018年購進一棟廠房，該廠房已使用10年。假設采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？

解析：企業采取縮短折舊年限方法的，企業購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。《企業所得稅法實施條例》規定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

四、會計分錄簡易模板

１.一般納稅人購入固定資產時

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

２.計提折舊時

借：生產成本/管理費用

貸：累計折舊

注：固定資產計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設備，為3年。”

五、固定資產加速折舊或一次性扣除匯算清繳留存備查資料

（一）企業屬于重點行業、領域企業的說明材料以某重點行業業務為主營業務，固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上；

（二）購進固定資產的發票、記賬憑證（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）；

（三）核算有關資產稅法與會計差異的臺賬。