訪談主題：2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題

訪談時(shí)間：2019年5月29日（周三）10:00-11:00

訪談嘉賓：國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處 楊毓芳 主任科員

主持人:各位網(wǎng)友上午好！目前值2018年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)關(guān)鍵期，為幫助大家更好的把握、理解企業(yè)所得稅稅收政策、準(zhǔn)確填報(bào)2018年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，今天我們特別邀請(qǐng)了市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處楊毓芳主任科員做客本欄目，與網(wǎng)友在線交流。歡迎廣大網(wǎng)友踴躍參與。楊毓芳您好！

嘉賓 楊毓芳主任科員:主持人好，各位網(wǎng)友早上好！

主持人:今天主要是針對(duì)網(wǎng)友提出的問(wèn)題進(jìn)行解答。下面我們來(lái)看看網(wǎng)友都問(wèn)了什么。有網(wǎng)友說(shuō)，2018年年報(bào)，在查賬征收企業(yè)申報(bào)界面，設(shè)置了三個(gè)申報(bào)入口，請(qǐng)問(wèn)有什么區(qū)別？請(qǐng)您幫忙解答下？

嘉賓 楊毓芳主任科員:好的。從2018年開(kāi)始，小型微利企業(yè)可以免填部分表單，為了方便納稅人申報(bào)，我局專門(mén)針對(duì)小型微利企業(yè)設(shè)置了申報(bào)入口，方便納稅人申報(bào)。（1）一般企業(yè)，適合于所有查賬征收的納稅人填報(bào)。（2）小型微利企業(yè)，適用于符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報(bào)。（3）一鍵零申報(bào)，適用于符合下列條件的企業(yè)：①非跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總機(jī)構(gòu)；（設(shè)立稅務(wù)登記《單位納稅人稅務(wù)登記信息采集表》、《臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人稅務(wù)登記信息采集表》中的“總分機(jī)構(gòu)類型”為“非總分機(jī)構(gòu)”）；②稅款所屬年度第四季度《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類，2018年版）》主表中除第21行“稅率(25%)”外其他數(shù)據(jù)項(xiàng)均為0或空。

主持人:有網(wǎng)友問(wèn)，小型微利企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)有那些表單是可以免填的嗎？

嘉賓 楊毓芳主任科員:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（2018年58號(hào)公告）規(guī)定，小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（a101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（a101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（a102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（a102020）、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（a103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000），上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)在《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）中直接填寫(xiě)。

主持人:謝謝解答。還有網(wǎng)友說(shuō)，他們是分支機(jī)構(gòu)，公司總機(jī)構(gòu)在深圳，位于廈門(mén)的非法人分支機(jī)構(gòu)按“一般企業(yè)”獨(dú)立申報(bào)納稅，企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，無(wú)法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。想問(wèn)說(shuō)為什么不可以享受，有什么政策依據(jù)嗎？

嘉賓 楊毓芳主任科員:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

主持人:好的。再來(lái)看下一位網(wǎng)友提出的問(wèn)題，是關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的。網(wǎng)友說(shuō)，根據(jù)財(cái)稅201899號(hào)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到75%，科技型中小企業(yè)匯算清繳期內(nèi)，是否必須要取得登記編碼才能享受75%加計(jì)扣除？

嘉賓 楊毓芳主任科員:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅201899號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2021年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。科技型中小企業(yè)不需取得登記編碼，可以直接按上述規(guī)定執(zhí)行。

主持人:謝謝解答。有位網(wǎng)友提問(wèn)說(shuō)，他們公司既是高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，可以選擇享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠嗎？如果享受小微稅收優(yōu)惠的話，他們還需要填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107041）嗎？

嘉賓 楊毓芳主任科員:這位網(wǎng)友您好！你公司可以按照自身情況從優(yōu)選擇享受小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，需要注意的是，一旦選擇后，不能再同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。另外，只要是資格在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，不論是否享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，均需填報(bào)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107041）。

主持人:好的。也就是說(shuō)企業(yè)可以按照自身情況從優(yōu)選擇享受稅收優(yōu)惠。再來(lái)看下一個(gè)問(wèn)題，是關(guān)于申報(bào)表填報(bào)的。有網(wǎng)友問(wèn)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中的所有事項(xiàng)都必須填報(bào)完整嗎？

嘉賓 楊毓芳主任科員:《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為所有企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)的企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目，非小型微利企業(yè)必須填報(bào)。

主持人:有網(wǎng)友問(wèn)，請(qǐng)問(wèn)行業(yè)協(xié)會(huì)可以享受非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠嗎？請(qǐng)您幫忙解答下。

嘉賓 楊毓芳主任科員:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）規(guī)定，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，經(jīng)認(rèn)定取得非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格后，方可享受非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠。

主持人:好的。再來(lái)看下一位網(wǎng)友的問(wèn)題。這位網(wǎng)友說(shuō)他們公司今年吸收合并了一家高新技術(shù)企業(yè)a，符合特殊性重組規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)合并分入的a企業(yè)2013年度尚未彌補(bǔ)的虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后十年彌補(bǔ)嗎？

嘉賓 楊毓芳主任科員:可以的。該公司吸收合并的a企業(yè)的2013年度虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后十年彌補(bǔ)，即可以繼續(xù)用2019至2023年度的所得彌補(bǔ)。

主持人:這個(gè)問(wèn)題也是關(guān)于填報(bào)的。有網(wǎng)友問(wèn)，《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）中第7列“當(dāng)年虧損額”、第8列“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”由系統(tǒng)自動(dòng)帶出，不允許修改，但是與我公司實(shí)際虧損不符，應(yīng)如何處理？

嘉賓 楊毓芳主任科員:《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》中的以前年度虧損額根據(jù)金三系統(tǒng)中的《彌補(bǔ)虧損額臺(tái)賬》自動(dòng)生成，如果發(fā)現(xiàn)第7列“當(dāng)年虧損額”、第8列“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”與實(shí)際情況不符，可能是以前年度申報(bào)數(shù)據(jù)有誤，請(qǐng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按要求進(jìn)行修改。

主持人:好的。這個(gè)問(wèn)題還是關(guān)于虧損彌補(bǔ)的。有網(wǎng)友問(wèn)說(shuō)，我司在2019年4月取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)編號(hào)，2018年度是否具備科技型中小企業(yè)資格，2013年的虧損是否可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)？

嘉賓 楊毓芳主任科員:科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)注明的年度，確定其具備資格年度。你公司2019年4月取得入庫(kù)登記編號(hào)，編號(hào)注明的年度為2019年。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》規(guī)定，2019年為具備資格年度，2013年的虧損只能用2014年到2018年的所得彌補(bǔ)。

主持人:謝謝解答。有網(wǎng)友提到關(guān)于繳稅的問(wèn)題。他問(wèn)說(shuō)，申報(bào)成功以后，是必須馬上繳納稅款嗎？還是在申報(bào)期內(nèi)繳納就可以？

嘉賓 楊毓芳主任科員:申報(bào)后可以不用馬上繳納稅款，在申報(bào)期截止日前完成稅款繳納即可。因此，建議企業(yè)提前做好年度申報(bào)工作。

主持人:也就是說(shuō)可以提前做好年度申報(bào)工作，不用都擠到最后一天才辦理。這位網(wǎng)友問(wèn)的也是有關(guān)填報(bào)的問(wèn)題。他說(shuō)他無(wú)法填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），不知道是什么原因？

嘉賓 楊毓芳主任科員:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），規(guī)定“不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1．煙草制造業(yè)。2．住宿和餐飲業(yè)。3．批發(fā)和零售業(yè)。4．房地產(chǎn)業(yè)。5．租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6．娛樂(lè)業(yè)。7．財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。”因此，如果貴公司是屬于上述行業(yè)的話，則不能享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，也就不能填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。

主持人:原來(lái)是這個(gè)原因?qū)е聼o(wú)法填報(bào)，也請(qǐng)網(wǎng)友們注意了，不是所有行業(yè)都適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。我們?cè)倏聪乱坏谰W(wǎng)友提出的問(wèn)題，有網(wǎng)友問(wèn)說(shuō)，小型微利企業(yè)條件中，從業(yè)人數(shù)的季初值與季末值按什么口徑判斷？是按勞動(dòng)關(guān)系嗎？請(qǐng)您再幫忙解答下。

嘉賓 楊毓芳主任科員:好的。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。季初與季末從業(yè)人數(shù)，按照上述口徑判斷。

主持人:接下來(lái)這個(gè)問(wèn)的還是稅前扣除的問(wèn)題。有網(wǎng)友問(wèn)，我公司2018年8月購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值450萬(wàn)元，2018年季度申報(bào)的時(shí)候未享受一次性稅前扣除的政策，年度申報(bào)時(shí)可以享受嗎？

嘉賓 楊毓芳主任科員:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。你公司在2018年購(gòu)入的設(shè)備，即使2018年季度申報(bào)時(shí)未享受一次性扣除，但2018年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，仍可以選擇享受一次性扣除政策。如果2018年年度申報(bào)時(shí)仍不選擇享受一次性扣除政策，則以后年度不可以再變更。

主持人:有網(wǎng)友想了解下，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)是否會(huì)有調(diào)整？

嘉賓 楊毓芳主任科員:根據(jù)《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)300-500元。

主持人:好的。有網(wǎng)友說(shuō)他所在公司是保安公司，屬于勞務(wù)派遣單位，請(qǐng)問(wèn)公司在計(jì)算小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)時(shí)，是否要包含派遣出去的保安人員？

嘉賓 楊毓芳主任科員:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)已計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。因此，你公司派出的保安人員可以不重復(fù)計(jì)入你公司的從業(yè)人數(shù)。

主持人:好的。感謝您的解答。由于時(shí)間關(guān)系，今天的在線訪談到此結(jié)束！非常感謝廣大網(wǎng)友的積極參與。我們下期再見(jiàn)！