會計處理

　　會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》第五條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。新設備的預計使用壽命為5年，而房屋的預計使用壽命為20年，二者明顯具有不同的使用壽命，適用不同的折舊方法。因此，新設備應該被確認為單項固定資產(chǎn)，記入固定資產(chǎn)電子設備科目，而不能將其連同房屋一起記入固定資產(chǎn)房屋建筑物科目。

　　房產(chǎn)稅處理

　　根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號)第一條的規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。因此，新設備雖然在會計核算中單獨核算記入固定資產(chǎn)電子設備科目，但是在計算房產(chǎn)稅時，房產(chǎn)原值中應該包含房屋和新設備這兩部分價值。

　　增值稅處理

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。根據(jù)上述規(guī)定，如果a公司該房屋是辦公使用，購入新設備相應的增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣;如果是用于職工宿舍，那么，相應的進項稅額將不得從銷項稅額中抵扣。

　　企業(yè)所得稅處理

　　企業(yè)所得稅法實施條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限作了規(guī)定。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年;飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年;飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年;電子設備為3年。結合上述規(guī)定來看，企業(yè)所得稅法明確將固定資產(chǎn)中的房屋建筑物與電子設備予以區(qū)別。因此，在企業(yè)所得稅處理過程中，不宜將新設備視為房屋建筑物，而應該將其歸類為電子設備，計算折舊。

　　值得注意的是，根據(jù)《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)的規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除。也就是說，對于這批監(jiān)控設備，a公司可以選擇按照100%的比例，在投入使用當年一次性稅前扣除。

　　需要注意的是，固定資產(chǎn)能否一次性稅前扣除，其判斷依據(jù)是稅法規(guī)定的資產(chǎn)最低折舊年限，而非企業(yè)自行判斷的預計折舊年限。假設a公司購買的是計量儀器等與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具，且單位價值超過500萬元，即使企業(yè)按照3年期限計提折舊，但按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該器具的最低折舊年限為5年，其成本應不能一次性稅前扣除。

　　處理要點

　　設備能否確歸類，不僅關系到資產(chǎn)初始入賬價值的確認，而且會影響到折舊、報廢的后續(xù)計量。從日常工作實踐來看，固定資產(chǎn)在初始入賬時，可能會出現(xiàn)分類不準確的情況。究其原因，一方面是財務人員對政策法規(guī)掌握不全面，另一方面是財務人員對業(yè)務實質(zhì)了解不足。筆者建議，企業(yè)可優(yōu)化相應的《固定資產(chǎn)申請表》等內(nèi)部管理資料，在申請表中優(yōu)先列示資產(chǎn)具體用途和使用方式、使用年限等重點信息，如有必要，還可增加被附屬資產(chǎn)名稱等詳細信息，以幫助財務人員進行專業(yè)判斷。