請教一下，我們公司存在視同銷售的情況，比如公司把市場價500元，成本400元的產品贈送給客戶，會計做帳是把400元計入銷售費用，同時按500元作為視同銷售交了增值稅。

那么在企業所得稅匯算清繳時應如何調整？是增加收入500元，成本400元，銷售費用是否也應按公充價值調整為500元？

答：根據描述，將自產的貨物贈送給客戶，增值稅及企業所得稅應視同銷售，但因為不符合會計收入確認條件，所以會計上不確定收入，相關的的會計分錄如下：

借：銷售費用464

貸：庫存商品400

應交稅費——應交增值稅64

就該事項，企業在做匯算清繳時，應該做納稅調整，同時調增收入500元，成本400元。最終所得稅額調增100元。

__________

相關規定：

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

二、（一）企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

《企業會計準則第14號——收入》（財會【2017】22號）

第四條企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

第五條當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回

《增值稅暫行條例實施細則》

第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

4.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（營改增后本條款自動廢止）；

5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。



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