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混合銷售 OR 兼營銷售

公司與工程施工單位簽訂一項“倉庫改造工程”,其中兩項設備(非自產)占比金額較大,剩下的為一些拆裝、輔助材料費用,這發票還是開“工程”發票嗎?即按工程類的稅率開票?還是需要區分設備為(貨物銷售)開票?

答:會員您好,納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,那么應按照混合銷售的有關規定,確定其適用稅目和稅率。這里要看主行業,主行業是生產、批發零售的納稅人銷售貨物并安裝就要按銷售貨物繳納增值稅;主行業是其他(例如建筑安裝企業),安裝服務的同時并銷售貨物就要按照銷售服務繳納增值稅。二是納稅人已按照兼營的有關規定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備,將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務,選擇適用簡易計稅方法計稅。所以貴公司可以根據自身實際情況看看適用哪種核算辦法。

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相關規定:

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局【2018】年第42號)

六、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,如果已經按照兼營的有關規定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

混合銷售:一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。
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