1、一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調整”五個明細科目進行核算。

2、“應交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業應稅行為的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉出的當月應交未交的增值稅額；

貸方發生額，反映企業銷售應稅行為收取的銷項稅額、出口企業收到的出口退稅以及進項稅額轉出數和轉出多交增值稅；期末借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅。

為了詳細核算企業應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業應在“應交增值稅”明細科目下設置：

“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄

(1)“進項稅額”專欄：記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

(2)“已交稅金”專欄：記錄企業本月已交納的增值稅額。企業本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

(3)“減免稅款”專欄：記錄企業按規定享受直接減免的增值稅款或按規定抵減的增值稅應納稅額。

還核算增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額。

(4)“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄：記錄企業按規定的退稅率計算的零稅率應稅服務的當期免抵稅額。

(5)“轉出未交增值稅”專欄：記錄企業月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

(6)“銷項稅額”專欄：記錄企業銷售貨物或提供應稅行為應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅行為應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

(7)“營改增抵減的銷項稅額”專欄：核算一般納稅人提供應稅服務，適用一般計稅方法按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。

(8)“出口退稅”專欄：記錄企業零稅率應稅服務按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額；零稅率應稅服務辦理退稅后發生服務終止而補交已退的稅款，用紅字登記。

(9)“進項稅額轉出”專欄：記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

(10)“轉出多交增值稅”專欄：記錄企業月終轉出本月多交的增值稅。月終，企業轉出本月多交的增值稅額用藍字登記。

特別提醒：進項稅額留底跟“轉出多交增值稅”是兩碼事：月底進項稅額留底不需要賬務處理，本月多交的增值稅用“轉出多交增值稅”。

3、“未交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業月終轉入的多交的增值稅；貸方發生額，反映企業月終轉入的當月發生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

特別提醒：“未交增值稅”明細科目貸方核算一般納稅人提供適用簡易計稅方法的應納稅額，同時“未交增值稅”明細科目借方發生額核算一般納稅人提供適用簡易計稅方法按規定允許扣減銷售額而減少的應納稅額

4、“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。

“待抵扣進項稅額”明細科目，還核算不動產進項稅額分期抵扣中的待抵扣進項稅額記入“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。

5、“增值稅留抵稅額”明細科目，核算原增值稅一般納稅人截止到營業稅改征增值稅實施當月，不得從應稅行為的銷項稅額中抵扣的應稅貨物及勞務的上期留抵稅額。

二、“應交稅費—應交增值稅”設置如下專欄

“應交稅—-應交增值稅”明細科目下設置多個專欄，包括：進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、出口退稅、進項稅轉出、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出多交增值稅等 9 個專欄。

其中：“進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應 納稅款、轉出未交增值稅”是設在借方的五個欄目， “銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅”是設在貸方的四個欄目。

三、月份終了

1.企業應將當月發生的應交未交增值稅稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉入“應交稅費—未交增值稅”科目。

借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅費—未交增值稅

2.將本月多交的增值稅自“應交稅費——應交增值稅”科目

轉 入“應交稅費—未交增值稅”科目。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅—轉出多交增值稅

3.當月上交本月增值稅時:

借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款

4.當月上交上月應交未交的增值稅:

借：應交稅費——未交增值稅

5.“應交稅費—應交增值稅”科目的期末借方余額：反映尚未抵 扣的增值稅。

“應交稅費—未交增值稅”科目的期末借方余額：反映 多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

6、 “進項稅額轉出”的處理。

借：應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出

貸：應交稅金—應交增值稅—已交稅金

四、轉出多交增值稅和未交增值稅會計處理舉例

在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目， 核算月末 轉入的當月未交或多交的增值稅，同時，在“應交稅費――應交增值 稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

舉例說明如下（假定下列例子均是獨立的，并且無期初余額）：

①、若本月發生的增值稅銷項稅額為 100 萬元，進項稅額為 80萬元，則月末應編制如下會計分錄：

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅） 20

貸：應交稅費—未交增值稅 20

②、若本月發生的增值稅銷項稅額為 100 萬元，進項稅額為 101 萬元，則月末不需編制會計分錄，此時“應交稅費—應交增值稅”賬 戶有借方余額 l 萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。

③、若本月發生的增值稅銷項稅額為 100 萬元，進項稅額為 80 萬元，已交稅金 30 萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目 核算），則月末應編制如下會計分錄：

借：應交稅費—未交增值稅 10

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅） 10

④、若本月發生的增值稅銷項稅額為 100 萬元，進項稅額為 120 萬元，已交稅金 30 萬元，則月末應編制如下會計分錄：

借：應交稅費—未交增值稅 30

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅） 30

注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回，此題轉 出多交的增值稅只有 30 萬元，而不是 50 萬元，借方與貸方的差額 20 萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

五、年度終了

“應交增值稅”科目，每月的明細科目借貸方余額可不結平，但 在年底必須要結平各明細科目。

●結轉進項稅額：

借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅款）

●結轉銷項稅額：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅）

貸：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅 根據“應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅”科目借貸方 的差額，轉入“應交稅費—未交增值稅”科目借方或貸方。

若“應交 稅費—未交增值稅”科目借方有余額為有留抵的進項稅額； 若貸方有 余額，則為應交的增值稅。

●在下月繳納時：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款