1、甲公司為房地產公司，乙公司為建筑公司，均適用《企業會計準則》，甲公司欠付乙公司工程款545萬元，對應項目為一般計稅項目，合同約定的付款日期是2020年5月8日，乙公司對此債權以攤余成本進行計量，初始確認分錄為：

借：應收賬款 545萬元

貸：合同結算—價款結算 500萬元

應交稅費—待轉銷項稅額 45萬元

乙公司2020年3月對此債權計提壞賬準備95萬元：

借：信用減值損失 95萬元

貸：壞賬準備 95萬元

2、甲公司對此債務亦以攤余成本進行計量，初始確認分錄為：

借：開發成本—建安工程費 500萬元

其他應付款—待轉稅額 45萬元

貸：應付賬款 545萬元

3、2020年5月8日，經甲乙雙方協商，甲公司以其開發的一棟商鋪抵償給乙公司，抵償之后，雙方債權債務結清。

該棟商鋪的成本為360萬元，根據甲公司最近時期同類房屋銷售價格計算，其市場價格為436萬元，適用增值稅稅率為9%。

4、5月11日，甲乙雙方辦理了房屋交付手續，甲公司向乙公司開具不動產增值稅專用發票1張，金額400萬元，稅額36萬元，乙公司向甲公司開具建筑服務增值稅專用發票1張，金額500萬元，稅額45萬元。

抵債當日，乙公司對甲公司的應收賬款公允價值為460萬元，乙公司繳納契稅等稅費13萬元。乙公司將此商鋪作為固定資產核算。

5、本例屬于債務人以非金融資產清償債務，適用債務重組準則第六條和第十條。

6、乙公司在對固定資產初始確認時，應以放棄債權的公允價值（460萬元）和支付的相關稅費（13萬元）作為入賬價值，放棄債權的公允價值（460萬元）與其賬面價值（545-95=450萬元）之間的差額，計入「投資收益」科目。

借：固定資產 473萬元

壞賬準備 95萬元

貸：應收賬款 545萬元

銀行存款 13萬元

投資收益 10萬元

由于甲公司給乙公司開具了專用發票，對應的稅額為36萬元，乙公司可以抵扣進項，應對固定資產入賬價值進行調整：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）36萬元

貸：固定資產 36萬元

固定資產的初始入賬價值為437萬元（473-36），此外，乙公司提供建筑服務本月發生納稅義務，應確認銷項稅額45萬元：

借：應交稅費—待轉銷項稅額 45萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 45萬元

7、乙公司企業所得稅的處理：

本筆業務，不考慮13萬元的契稅，實質上是乙公司以計稅基礎為545萬元的應收賬款，換取了甲公司含稅公允價為436萬元的不動產，「虧」了109萬元（545-436），賬面上又確認了收益10萬元，因此應通過a105090表調減當期應納稅所得額119萬元。

固定資產的計稅基礎為413萬元，與發票上不含稅金額與契稅完稅憑證記載的金額之和相等，賬面價值437萬元，產生應納稅暫時性差異24萬元，確認遞延所得稅負債24萬元×25%=6萬元：

借：所得稅費用 6萬元

貸：遞延所得稅負債 6萬元

8、甲公司以非金融資產清償債務，不再區分資產處置損益和債務重組損益，即便是存貨，也不確認主營業務收入，而是將所清償債務賬面價值（545萬元）與轉讓資產賬面價值（360萬元）之差，扣除應確認的銷項稅額（36萬元），余額計入「其他收益」科目。

借：應付賬款 545萬元

貸：開發產品 360萬元

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 36萬元

其他收益—債務重組收益 149萬元

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 45萬元

貸：其他應付款—待轉稅額 45萬元

149萬元的其他收益構成包括：40萬元（400-360）的開發產品毛利，109萬元（545-436）的債權人債務豁免，這個109萬元屬于真的債務重組利得，與乙公司申報的債務重組損失是一致的。老債務重組準則需要分別確認不同類型的損益，新債務重組準則全部計入其他收益，簡化了會計處理。

企業所得稅方面，由于甲公司賬務處理時已經確認了149萬元的收益，因此無需再填報a105010申報表的視同銷售收入，149萬元全部納入當年的應納稅所得額。如果甲公司符合財稅〔2009〕59號文規定的特殊性稅務處理條件，允許五年均勻計入應納稅所得額的金額，只能以109萬元為限。