——經濟責任審計過程

一、審計準備階段

1.審計立項

內部審計機構接受相關單位（人事部門等）委派或委托，依據相關法律法規和企業內部規章制度，進行審計立項，做出具體的審計安排。在特殊情況下，可以對年度審計計劃進行調整，或者追加審計項目。

小帖士：

經濟責任審計最好要受人事部門的委托，這樣立項理由更充分。

2.組成審計組、發審計通知書

審計通知書中附相關單位委派或委托書、需提供的審計資料清單等。

小帖士：

1）在審計通知書到達被審計單位時，若被審計單位要求審計人員回避，應當根據回避制度的規定決定是否回避，調整內部審計人員的同時告知被審計單位。

2）下發通知書附審計所需資料清單：

企業計劃、績效指標及完成情況、工作總結、會議記錄、會議紀要、合同、內部控制制度和業務檔案等資料、主管部門有關批準文件、相關監督管理部門的檢查報告、內部與外部審計結果及其相關資料、重大事項（包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況）；被審領導履行經濟責任情況的述職報告等。

3.開展審前調查

進駐審計現場之前做好充分的審前準備。應當熟悉與審計事項相關的法律法規和政策，調查了解被審單位企業的基本情況、績效完成情況、重大投資情況、被審領導的工作作風及人脈關系網；并對該單位內部控制進行初步測試，圍繞企業目標識別和評估風險點，明確審計工作重點，編制審計工作方案。需了解以下幾個方面的內容:

1）被審計單位的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況、財務和業務管理體制、關聯方關系等；

2）被審領導職責范圍和分管工作；

3）經營環境，如國家宏觀經濟環境、產業政策、經營風險，行業現狀和發展趨勢等;

4）相關法律法規、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿易等慣例的要求及執行情況；

5）績效指標體系及完成情況;

6）內部控制建立健全及執行情況;

7）其他相關單位對其檢查及其整改情況；

8）內部組織人事、紀檢監察等部門掌握的被審領導遵守廉潔從業規定等方面的情況；

9）信息系統及其大數據等。

小帖士：

1）審計機構應按不同的審計類型或內容編制標準的審前調查清單或調查表，以防遺漏重要事項。

2）離任審計建議征求現任領導對審計的訴求，但審計組要客觀評價，以防誤導。

4.編制審計工作方案

工作方案應當包括審計目標、審計對象、審計范圍、審計內容與重點、審計組織與分工以及工作要求等內容。

小帖士：

在下發審計通知書中，注明：

鼓勵被審計單位自查自糾。通過自查，有效促進問題發現和整改到位。

激勵：自查并已整改的問題，經審計組現場核實確實整改完畢的，可不寫入審計報告。

負激勵：自查工作明顯不到位，現場審計發現存在較多問題但自查報告中沒有顯示的重大問題，問責。

二、審計實施階段

內部審計人員應當按照審計準備階段編寫的審計工作方案，采取適當的審計方法，獲取充分適當的審計證據，揭示審計發現的事實、原因和后果。實施階段工作主要包括：

1.召開審計進點會議

審計進點會議是審計組進駐被審計單位之后與被審計單位初次式溝通。內部審計組應當向管理層了解各方面與審計相關的情況，審計組負責人應當向管理層說明審計目的和依據、審計范圍、審計內容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時間、審計紀律、舉報電話等，并提出需要協助、配合審計的有關事項和要求。同時，被審計領導應當就其任職期間履行經濟責任的情況進行述職。

小貼士：

如離任審計，進點會請現任領導參加。

2.現場審計取證

運用檢查、觀察、訪談、重新計算、分析性復核等方法，獲取充分、可靠的審計證據。對被審計單位的信息系統，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據，同時要注意以下幾點:

1）審計人員向有關單位和個人采用訪談的方法取得審計證據時，應當有被訪談者的簽字和蓋章。在不能取得簽字和蓋章時，審計人員需要在底稿中注明原因，并由兩名以上審計人員簽字予以證明；

2）審計組長應當對審計人員的工作進行監督指導，并對收集的審計證據進行審核。對于不符合要求的審計證據，應當補充審計程序；

3）審計組在審計過程中應充分與被審計單位充分溝通，就審計事項初步交換審計意見（重大舞弊事件除外）；

4）對審計中發現的重大問題，審計組應當及時向內部審計機構報告（如重大舞弊行為）。

3.編制審計工作底稿

審計工作底稿由審計人員對審計實施方案確確定的審計事項，證據是否充分適當、定性依據是否準確、審計組長或指定人員進行復核，并就事實是否清楚、標準是否適當以及建議是否恰當提出復核意見。

三、審計報告階段

1.審計報告質量要求

應按照規定的格式及內容編制，邏輯清晰，用詞準確，客觀公、全面地反映審計中發現的問題，充分考慮審計項目的重要性和風險水平，重點突出并就發現的主要問題和缺陷提出可行的建設設性的改進建議，以幫助改善治理和控制。

2.審計報告格式

1）標題:xxx(被審計單位名稱領導干部職務)xxx離任(或任中)經濟責任審計報告(征求意見稿)。

2）主送委派或委托的相關單位，包括董事會或者主要領導、被審計單位、被審計領導、組織人事部門等。

3）文:主要包括審計基本情況說明、被審計企業領導及其所在企業情況介紹、審計發現的問題、審計評價、審計意見和建議等內容。

4）附件:是對審計報告文進行補充說明的文字和數字資料。附件應當包括針對審計過程及發現問題的具體說明，以及被審計單位的反饋意見等內容。

5）落款:xxx（被審計領導姓名）同志經濟責任審計組、時間。

3.經濟責任審計報告的主要內容

1）概要說明審計依據、審計對象，審計范圍、內容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重事項的情況，以及被審計單位及被審計領導配合審計工作的情況。

2）被審領導及其所在企業基本情況，主要包括領導的任職期間、職責范圍、分管工作，所在企業的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況等。

3）被審計領導主要工作及成績，包括主要考核指標完成情況、重大投資取得效益情況等。

4）審計發現的與被審計領導履行經濟責任有關的主要問題，包括財務收支真實、合法、效益情況，重大經濟決策的制定和執行情況，內部控制的建立和執行情況，領導廉潔從業規定情況及其他方面的問題。如有相關單位委托的特別事項，應專門對該事項的中結果進行報告。在審計過程中自行糾的問題等。報告中應當寫明問題事實、違反法律法規或內部規章制度的具體內容所造成的影響或后果等。

5）審計評價。主要是在審計職權范圍內，概括并評價任職期間開展的主要工作。同時，根據審計查證或者認定的事實，以國家有關法律法規、相關考核目標和示和行業依據，對其履行經濟責任情況進行綜合評價。

6）企業風險提示。對苗頭性的問題進行提示。

7）審計建議。對審計發現的問題，審計組應當提出審計處理意見和審計建議。

4.審計結果溝通。

征求被審計領導及其所在企業意見；提交審計報告。

小帖士：

1）如離任審計建議單獨征求現任領導意見。

2）如有突出業績，也要在報告中描述，最好排在問題前面。

3）離任審計面臨的挑戰之一，被審計領導不簽署審計意見，怎么辦？

四、經濟責任審計方法

1.審計疑點排除分析法

切記審計工作態度：“以職業的態度懷疑一切！”審計過程中的疑點可以分為“真疑點”和“假疑點”兩類。

1）“真疑點”是指審計過程中發現的與常規事項不同的經濟事項，這種異常的跡象沒有常客觀的原因可以解釋，即這種可疑跡象是客觀事實真相的一種反映，審計人員可以對某種行為和現象進行合理的懷疑;

2）“假疑點”是指引起審計人員對某種行為和現象有所懷疑的異常跡象，是常客觀原因形成的跡象，這種跡象就被稱為“假疑點”。審計人員需要通過進一步的分析程序，找出可疑跡象的原因，分辨出是常原因產生的“假疑點”還是隱藏經濟問題的“真疑點”,沒有問題的“假疑點”可立刻排除。

2.審計疑點追查分析法

根據疑點產生原因的不同，可以將疑點分為動態疑點和靜態疑點兩個方面。對動態疑點和靜態疑點的追查分析需要采用不同的分析方法。

1）動態疑點

是指企業或單位的經濟活動中在發生的可疑跡象，是經濟活動中作弊行為的反映。需要深入檢查與疑點有關的全部經濟活動，通過推理分析法和追蹤分析法等追查方法進行分析。推理分析法是運用邏輯學的原理，按照事物發展的一般規律進行合理推斷的方法。首先根據審計疑點的具體內容，確定推理的前提，然后按照推理的一般程序進行分析，根據分析結果做出審計結論。追蹤分析法是按照審計疑點提供的審計方向和審計線索，對其發生原因和結果進行分析和追查的方法。首先找出審計疑點產生和發展的運行軌跡，然后再根據其軌跡追查經濟活動的事實真相。

2）靜態疑點

是企業或單位的經濟活動資料中所表現出的可疑跡象，是會計記錄和以前經濟活動中的錯誤和舞弊的反映。需要深入檢查與其有關的全部記錄資料，通過運用有關經濟活動記錄資料中的勾稽關系來追查其疑點發生的原因或結果。如審山審水審老天的經典案例所使用的方法。

責任界定方法

責任界定：是指在領導經濟責任審計中，通過審計和分析，對被審計單位的領導干部應當履行的經濟職責和義務情況以及實際的履行情況進行劃分和結果認定的過程。經濟責任是個動態的、立體的、綜合的概念，在一個復雜的環境中，被審計對象履行經濟責任是一種受到外在客觀環境的制約和影響的主觀行為。《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》應當承當的責任分為直接責任、主管責任和領導責任。

1.直接責任：指企業負責人對履行經濟責任過程中的下列行為應當承擔的責任：

1）直接違反國家法律法規、國家有關規定和中國電信集團有關規章制度的行為；

2）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和中國電信集團有關規章制度的行為；

3）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；

4）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為；

5）其他應當承擔直接責任的行為.

2.主管責任：

1）除直接責任外，領導干部對其直接分管的工作不履行或者不確履行經濟責任的行為；

2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果的行為。

3.領導責任：領導責任是指除直接責任和主管責任外，企業負責人對其不履行或者不確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。

五、審計評價方法

1.審計評價指標的設計

審計評價是經濟責任審計報告中的最重要的組成部分，是認定被審計對象履行經濟責任情況的主要參考依據。《經濟責任審計指南》中規定：內部審計機構對企業內管干部履行經濟責任情況實施審計后，應當根據審計認定的事實，依照法律法規、國家有關政策和規定、責任制考核目標、行業標準等，對干部履行經濟責任情況做出客觀公的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。評價結論應當有充分的審計證據支持。對干部履行經濟責任情況的評價，需要將經濟責任分為不同的方面，在每一個方面設定指標進行評價，最終匯總成一個指標體系，通過對指標體系的綜合分析評價，形成對干部的總體經濟責任評價。經濟責任審計的總體評價是一項全面、系統的工作，必須在充分考慮的總體評價各項基本要素的基礎上進行。

2.審計分類評價

1）對企業財務收支真實性的評價，可以根據內部審計機構確認的審計結果，給予“xx同志任職期間，企業財務狀況真實(基本真實、不真實或嚴重失真)”的評價意見。

2）對企業財務收支合法性的評價，可以根據審計結果，給予“xx任職期間，企業嚴格遵守、基本遵守的評價價意見。

3）對企業財務收支的效益性進行評價時，應當在定量指標評價的基礎上，對其任職期間的經營管理水平進行定性分析與綜合評判。定量評價可根據考核指標完成情況；定性評價指標可包括企業發展戰略的確立與執行、經營決策、發展創新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業影響和社會貢獻等方面。

4）對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價，可以在簡要表述企業制定的“三重一大事項決策機制的基礎上，重點對決策程序、決策過程及決策效果進行分類評價。

①xx等重大經濟決策，符合國家有關法律法規和方針政策，決策程序合規，決策得到有效執行并實現預期目標。

②xx等重大經濟決策內容不符合有關規定，或應履行而未履行決策程序。

③xx等重大經濟決策依據不充分，未能實現預期目標。

5）對內部控制建立健全情況的評價，可以根據所在企業內部控制的健全性、適當性和有效性情況，給予“xx同志任職期間，制定和修訂了xx項管理制度，采取了xx措施，內部控制有效（較為有效、無效）”的評價意見。

6）對企業干部遵守廉潔從業情況的評價，依據干部個人遵守廉政紀律規定的情況，做出“在審計范圍內，未發現**同志存在違反領導干部廉潔從業規定的行為”或“在審計范圍內，**同志存在**問題（列舉違反領導干部廉潔從業規定的具體問題）”的評價意見。

7）對企業干部在履行職責的過程中執行黨的路線方針政策情況的評價，依據財政經濟方針、政策以及執行效果的實際情況，給予“**同志在履行經濟工作職責過程中，嚴格執行（基本執行）黨和國家有關財政經濟方針、政策，收到明顯效果（一定成效或成效不明顯）”或“**同志在履行經濟工作職責過程中，違反（嚴重違反）黨和國家有關財政經濟方針、政策”的評價意見。

8）對企業干部履行社會經濟發展責任，促進部門社會經濟全面協調發展的評價。根據完成年度經濟工作目標考核任務的情況，給予“**同志任職期間，全面完成了（基本完成、沒有完成）經濟工作目標（績效考核目標）考核任務”的評價意見。

六、經濟責任審計注意的事項

1.重視與干部管理、紀檢監察機構的聯系機制。

2.重視任中審計，審計監督關口前移。

使經濟責任審計由事后評價轉變為過程監督控制。提前介入公司的監督和審計，可以對領導干部起到警示的作用，促使領導干部在任職期間認真履行工作職責，同時為離任審計奠定基礎，在一定程度上減輕離任審計的工作壓力。

3.重視審計前期的準備工作，靈活運用審計方法。列出被審計領導的人脈關系網是關鍵。你懂得！

4.關注法人治理結構、治理機制的完善，扎緊權力的籠子。

5.抓好審計工作質量是經濟責任審計的重心。

審計組長要定期召開座談會，掌握審計組成員的工作進展，及時解決審計過程中的方向性、階段性問題。發現好的審計方法應通過組員貫徹落實下去，以提高審計效率。

6.完善經濟責任評價指標體系。

一套科學合理的審計評價指標體系對于客觀公地評價領導干部的工作業績和經濟責任是十分必要的，同時，對于防范風險，實現審計目標和進一步深化經濟責任審計工作具有重要的理論和現實意義。審計評價指標體系的建立應當結合企業的實際以及審計工作的開展，根據被審計對象的職務來確定核心指標，例如，對董事長應當采用經濟增加值進行評價，對總經理采用“平衡計分卡”等標準進行評價。

7.審慎評價。

經濟責任審計的評價，必須明確范圍，不能超越審計目的及應審的范圍和內容，對非審計事項、未涉及的問題和審計范圍以外的事項進行評價。審計過程中遵循重要性原則，本著全面、歷史、客觀的原則，依據事實和規章制度，對被審計領導干部應負的主管責任和直接責任進行評價。得出恰當的審計結論。審計結論的措辭要準確，文字要簡潔，不能引起誤解和錯覺。

小帖士：

個人自律評價中，如沒有違紀違規等問題建議審慎表述為“審計暫未發現……”你懂的！

8.對審計發現的問題，提出建設性的意見。

離任審計很重要的價值在于總結前任領導經驗教訓，對現任領導的借鑒意義。較多審計人員對此項內容不夠重視。

9.注重被審計單位后期整改和審計報告的結果利用。

審計部門要關注被審計單位的整改結果和效果，并幫助解決整改過程中遇到的問題。不定期對被審計單位的整改結果進行抽查，關注企業的發展情況，為以后的審計工作積累寶貴經驗。

小貼士：

第一，審計結果歸入領導干部的人事檔案，為人事部門提供干部考核任用的依據。

第二，領導干部如果存在重大問題，如重大的違反財經紀律，一定要移交給紀檢、監察深入調查，如有必要移交進入司法程序。

第三，審計整改清單銷號機制。必須整改，如不及時跟蹤整改情況，存在現任領導不整改離任領導在任時存在的問題，審計結果利用就會大大折扣。