對于剛接觸固定資產審計的新手來講，如果被審計單位有成千上萬條固定資產卡片之時，而作為新手的我們并不熟練運用excel公式的話，固定資產審計無疑是對審計工作的重大考驗。

接下來的一點時間，我們一起來探討一下固定資產審計所對應的審計程序、審計目標、審計過程及審計結論，同樣搭配的是事前的一個審計計劃。

固定資產是什么？

固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產，如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具， 以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。

固定資產從哪里來？

固定資產的取得主要歸類為：外購固定資產、自行建造固定資產、租入的固定資產、其他方式取得的固定資產等方式獲得固定資產。

與固定資產核算相關的科目主要為：固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、工程物資、在建工程、固定資產清理等科目。

固定資產審計步驟

第一步：取得企業的固定資產卡片、明細賬、總賬（或科目余額表）及相關資料（不限于憑會計憑證資料）；

第二步：獲取或編制固定資產明細表并復核；

第三步：實地檢查固定資產

第四步：查驗房屋、車輛等有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸客戶所有；

第五步：對固定資產的增加與減少進行查驗，并獲取在建工程完工轉固的竣工決算、驗收和移交報告；

第六步：收集固定資產閑置、提足折舊、抵押擔保、保險情況等信息；

第七步：折舊費用測算及分配，復核期末固定資產的折舊政策是否合理；

第八步：檢查固定資產減值準備、獲取固定資產計提減值或處置的決議等文件資料；

第九步：與其他相關科目核對，編制交叉索引；

第十步：與報表附注進行核對；

第十一步：其他需執行的程序。

固定資產審計程序、目標及過程

（一）審計程序：

獲取或編制固定資產、累計折舊及固定資產減值準備明細表。

審計目標：

計價與分攤

審計過程：

1、審計人員向客戶獲取固定資產、累計折舊及固定資產減值準備明細表，如客戶未提供，也可由審計人員自行編制，自行編制時需取得的資料為：固定資產、累計折舊卡片賬及固定資產減值準備明細賬、總賬或科目余額表；

2、復核加計是否確，將固定資產明細表與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符；

3、將該表與報表、總賬數、明細賬合計數核對是否相符，特別關注期初數與審定數據之間是否存在差異，是否存在利用固定資產類別調整改變計提折舊的金額。將相關核對結果在審計底稿上標記。

審計結論：

經審計，未發現重大異常情況。

提示：

編制、核對本表時，常見的問題有：

1、企業的賬面沒有按照明細表的分類標準進行分類；

2、企業在分類時沒有按一貫性原則處理，即同類資產上年與本年分類標準不一致；

解決辦法：

1、提請企業在賬面按明細表的分類標準進行分類，或者至少要做好備查登記簿；

2、提請企業按一貫性原則處理；

3、在初次審計的底稿中詳細記錄各分類資產明細及金額，形成電子文檔并每年更新。

（二）審計程序：

實地檢查重要固定資產。

審計目標：

存在性、完整性、計價和分攤。

審計過程：

1、從客戶設備管理部門取得固定資產臺賬，與財務部門的固定資產明細清單核對相符；

2、會同客戶財務人員和設備管理人員，對照臺賬上固定資產的名稱、數量、規格和存放地點對實物進行盤點核對（從賬到實物，確認真實性），并將所盤點到的實物與臺賬進行核對（從實物到賬，確認完整性），做好盤點核對記錄，獲取盤點清單；

3、匯總盤點記錄，統計盤點結果，形成盤點小結。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況。

提示：

1、客戶設備管理部門的臺賬上一般包括固定資產編號，固定資產名稱、數量、規格，取得的日期，取得方式，入賬價值，存放地點，責任保管人等，在初次審計時，將臺賬與固定資產賬核對十分必要；

2、核對時可能出現兩賬不對應的情況，主要是名稱、分類等，如果差異較小，盡量找出原因，核對相符，如差異較大，無法核對，應以財務記錄為準，與實物核對；

3、如果參與了客戶的期末盤點，固定資產盤點檢查表應是審計人員現場抽查記錄，如是客戶盤點日后抽盤，固定資產盤點檢查表應是審計人員抽盤記錄，無論哪種情況，都應獲取客戶的盤點表，并在盤點小結中記錄相關信息，但是不必復印客戶所有的盤點表；

4、如果是常年審計客戶，固定資產盤點抽查核對應主要是新增固定資產；

5、固定資產盤盈、盤虧情況一般不會經常出現，如盤點中存在盤盈、盤虧情況，應查明原因，形成追查記錄，可采用通用底稿，一般應記錄盤盈、盤虧的原因、應如何調整及調整分錄，并獲取相關證據。

（三）審計程序：

查驗有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸客戶所有。

審計目標：

權利與義務

審計過程：

1、獲取并查驗有關所有權證明文件，與明細賬核對，形成查驗底稿；

2、 檢查權證上權利人名稱是否與被審計單位名稱一致；

3、檢查產權證上所記錄的資產相關明細信息與賬面記錄是否相符；

4、關注有無抵押、質押、擔保、查封、凍結等權利受限制事項。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況

提示：

1、獲取公司相關權證原件，應復印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，同時編制相應的底稿索引；如請公司人員復印，還需實施核對原件程序；

2、所有權證明文件一般包括：

（1）房屋：房屋產權證發證單位為各地房地產交易管理部門；

（2）土地：土地使用權證發證單位為國土資源管理部門；

（3）運輸設備：機動車登記證和車輛行駛證，發證單位為各地公安局交警支隊車輛管理處；

3、若有必要如：客戶存在資金周轉困難、財務狀況惡化等情況，可由客戶陪同前往當地房地產交易管理部門、國土資源管理部門、公安局交警支隊車輛管理處，查詢客戶有關資產所有權屬情況，并與客戶提供的產證核對是否相符；

4、權證上權利人名稱如與客戶名稱不一致，應提請客戶書面解釋說明，并且取證權證上權利人的書面聲明；此僅限于金額較小、實質是客戶出資購買的資產。假如該類資產金額較大，或是由投資者投入的、產權關系未進行變更的資產，應要求客戶變更權屬關系，同時應在會計報表附注中說明并考慮變更事項應預計的潛在負債，金額特別巨大的，應在審計報告文予以披露；

5、權證記錄的資產相關明細信息與賬面記錄如有差異，應查明原因：對有權證但賬面無記錄即有證無賬的，需查明權證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理，是否存在帳外資產；賬面有記錄但無權證即有賬無證，則應查明未能取得權證的原因，分析對公司經營可能造成的影響，并在底稿中進行詳細說明；

6、應結合貸款卡信息及銀行詢證了解有無抵、質押事項并由公司出具聲明，說明有無抵、質押、查封、凍結等權利受限制事項，并向公司的律師發函詢證；

7、需關注是否存在房產已抵押但“他項權利記錄”未登記入產權證中，抵押權利人已獲“他項權利證”而公司未予告知審計人員的情況。

（四）審計程序：

檢查本期增加的固定資產。

審計目標：

存在、完整、權利與義務、計價與分攤

審計過程：

1、獲取本期新增固定資產明細表，檢查固定資產原值是否符合確認標準；

2、逐筆或抽查新購入的固定資產，檢查購貨合同、發票、保險單、運單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否確；

3、檢查在建工程轉入的固定資產的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關記錄核對相符。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況

提示：

1、新增固定資產一般情況下不多，盡量按明細編制，如明細很多，可分類編制歸入底稿，但應留電子明細表備查；

2、盤點固定資產時，應先獲取新增固定資產明細，在盤點時予以標明，如是常年客戶，新增固定資產盤點應是重點；

3、對新增固定資產進行抽憑檢查時，應按底稿提示核對內容，關注其計價、產權等多個信息，抽查樣本量，如不多，可全抽，較多情況下視具體情況確定；

4、在建工程轉入的固定資產，應與在建工程核對，結合檢查，索引至在建工程底稿；

5、對于投資投入的固定資產、更新改造而增加的固定資產、通過債務重組、非貨幣性交易增加的固定資產、融資租入的固定資產等事項本案例未涉及，實務中遇到上述事項，應及時與外勤主管或項目經理溝通，如何實施相應程序。

（五）審計程序：

檢查固定資產的減少。

審計目標：

存在、完整性、計價與分攤

審計過程：

1、檢查本期減少的固定資產，確認是否經授權批準，賬務處理是否確及時進行，形
成查驗記錄；

2、將本期固定資產的減少金額與“固定資產清理”和“營業外收支”科目的發生額進行核
對，確認是否相符。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況

提示：

當減少筆數不是特別多時，均要求逐筆檢查。

（六）審計程序：

閑置固定資產的檢查。

審計目標：

計價與分攤

審計過程：

獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折
舊，相關的會計處理是否確。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況

提示：

1、閑置固定資產的發現可通過詢問、觀察、查閱重要會議記錄結合固定資產盤點工作進行，如發現閑置固定資產，應編制閑置固定資產明細表，無閑置固定資產應增加審計說明“經詢問、現場觀察未發現固定資產閑置情況；

2、如發現閑置固定資產，除實施上述程序外，還應考慮減值準備的計提，實務中遇到上述事項，應及時與外勤主管或項目經理溝通，如何實施相應程序。

（七）審計程序：

已提足折舊仍繼續使用固定資產的檢查。

審計目標：

計價與分攤

審計過程：

獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產明細表，檢查其折舊的計提并詢問、觀察其繼續使
用狀況。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況

提示：

已提足折舊仍繼續使用固定資產應在附注中披露，因此，實務中無論客戶存在不存在此
類情況都應予關注。

（八）審計程序：

檢查固定資產保險情況。

審計目標：

完整性、計價與分攤

審計過程：

結合管理費用的查證，檢查固定資產保險的范圍，并判斷是否主要的固定資產均已參加了保險，本程序可在固定資產、累計折舊明細表中增加審計說明并索引至管理費用底稿。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況。

（九）審計程序：

檢查抵押資產。

審計目標：

權利與義務、列報

審計過程：

結合所有權的查驗，檢查在產權證的“他項權利登記”欄內有無抵押情況，抵押資產為設備時，應取得抵押清單，與長（短）期借款合同、貸款卡信息核對是否相符，并統計出分大類的已抵押固定資產的原值、凈值，形成查驗記錄。

審計結論：經審計，未發現重大異常情況。

提示：

可查詢或利用律師的工作，并關注抵押物的賬面價值與取得抵押借款金額的配比性。

（十）審計程序：

檢查累計折舊，復核期末固定資產的折舊政策是否合理

審計目標：

計價與分攤

審計過程：

1、獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否確，并與總賬數和明細賬合計數
核對；

2、檢查折舊政策是否符合規定，計提折舊范圍是否確，確定的使用壽命、預計凈殘
值和折舊方法是否合理；

3、折舊政策是否前后期一致；

4、復核本期折舊費用的計提和分配：關注已計提減值準備固定資產的折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；注意固定資產增減變動時有關折舊的會計處理是否符合規定，將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方發生額相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。

5、復核期末固定資產的折舊政策是否合理；

審計結論：經審計，未發現重大異常情況。

提示：

1、已提足折舊的固定資產，應在匡算中予以剔除。

2、計算復核本期折舊金額是否確的方法如：

（1）分類綜合折舊率法，即根據公司固定資產的分類，計算分類綜合折舊率（本期計提折舊與平均固定資產之比），并與上期相比，確認是否存在重大差異；若有重大差異，應進一步核實造成差異的原因；

（2）分類匡算法，即根據固定資產的分類，分別按照期初固定資產、本期新增固定資產、本期減少固定資產計算相應的折舊金額，計算本期應計提的折舊金額。但如果在同一類別中，折舊年限又有不同時，只能采取逐項計算；

（3）采用逐項計算的方法，復核本年度計提的折舊是否確；差額數按重要性原則判斷是否審計調整；一般而言，在財務軟件比較普及的情況下，方法（3）具有較普遍的適用性，本案例給出了方法（3）的復核計算表，由于涉及計算數據較多，案例沒有給出具體數字，僅供參考，特別需要提醒的是計提減值準備固定資產折舊的復核，應按該表審計說明的提示予以復核。

（十一）審計程序：

檢查固定資產的減值準備

審計目標：

計價與分攤

審計過程：

獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計是否確，并與總賬數和明細賬合計數
核對是否相符。

提示：

本案例除上期計提的閑置資產簡直準備外，本期固定資產未出現減值跡象，實務中如遇到固定資產出現減值跡象，應及時與外勤主管或項目經理溝通，確定如何實施相應程序。

（十二）審計程序：

檢查固定資產列報

審計目標：

列報

審計過程：

檢查固定資產列報是否恰當，包括：

（1）固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。

（2）各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。

（3）各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準 備累計金額。

（4）當期確認的折舊費用。

（5）對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。

（6）準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

（十三）關于固定資產科目審計的重要提示

除前述各項提示外，還需注意以下提示及說明：

1、固定資產項目的審計重點在于查驗各項固定資產的存在性和所有權，以及增減行為的合法合規性；累計折舊項目的審計重點在于復核計算折舊金額及其分配的確性、配比性。

2、本項目較為重要的查驗程序為：

（1）固定資產增減行為的合法性、內部控制的有效性；

（2）固定資產實地盤點、現場勘察和產權證明文件的查驗；

（3）復核計算，主要是固定資產增減入賬價值以及應計折舊金額的復核計算。

3、根據“固定資產及累計折舊增減變動及余額分類明細表”的審定數編制“固定資產及累
計折舊增減變動（審定數） ”時注意，其中固定資產的“本年增加”和“本年減少”分別按本期
固定資產實物的真實增加和減少的金額填列。

4、對固定資產盤虧或報廢所形成的損失，需經專項審計并報稅務部門批準后方能在所
得稅前扣除。