隨著新時期事業單位會計制度的不斷深化改革，我國行政事業單位內部控制制度建設總體要求也日益上升至戰略高度。事業單位應當重點研究如何建立單位自身有效的內控制度、優化內控環境、加強內控監督、提升財務隊伍綜合素質，以保障內部控制執行效果得到顯著提升，促進事業單位更好發展。

財務內控制的意義

行政事業單位財務內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。以合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務效率和效果為目標。

可以說，行政事業單位為實現單位戰略性發展，通過制定一系列措施方法，全面發揮最大控制職能，全員依照制度和流程規范開展經濟活動，以預防為主，提高單位管理水平，把權力關進制度的籠子，強化廉政風險防控，由點及面，推進國家法治化建設，服務型政府建設。

從財政部2012 年印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，到2014年在全國各級行政事業單位式實施，再到《財政部關于全面推進行政事業單位內部建設的指導意見》《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，行政事業單位內部控制工作開展多年，完善行政事業單位內部控制建設工作一直在路上。內控建設范圍由最初單一企業主體拓展到行政事業單位，并明確規定各單位負責人負責對本單位內部控制的建立健全和有效實施，充分體現內部控制建設在推進行政事業單位全面深化改革的重要地位。

行政事業單位作為政府行使公共職能的主體為社會公眾提供基礎服務，使用資金為國家財政統一劃撥保障，在相對寬泛的資金來源前提下，很多單位資金運行效率低下，造成資金閑置浪費，甚至滋生腐敗。

通過不斷完善單位財務內控建設，制定切實有效可行的財務內部控制制度，并形成良好的內控體系，有利于提高事業單位內部管理水平與工作效率，促進財政資金安全與會計信息真實完整；有利于保障財政資金合理分配周轉，保證各項工作權責分明，防控風險遏制腐敗；有利于構建“權責分明” 的管理制度, 形成良好的行政事業單位財務管理模式，提升群眾滿意度，更好的發揮事業單位作用，適應時代發展。

行政事業單位財務內控的難點

1. 對構建財務內控制度的重要性認識不到位

行政事業單位經濟業務相對簡單，加強內部控制制度建設的有關通知文件大多通過單位財務人員理解后傳達到單位負責人，有的單位負責人認識到財務內部控制制度建設的重要性但對建立完善的內部控制制度毫無頭緒，以至于委托給第三方建立自己的內控，所建內控制度的效果也不甚理想；有的單位負責人則認為，耗時耗力的建設單位完善的內控制度沒有必要，每年只要單位財務人員按時完成上級要求的預算編制填報、內控系統填報等工作任務即可。

事實上，內部控制主要是以建立一套控制管理體系為基礎，對工作中的業務流程進行梳理，防范潛在財務風險。事業單位只有不斷改革創新，才能更好跟進社會經濟快速的發展。因此，事業單位內部控制建設具有全面性，不僅僅是單位負責人和財務人員就可以完成的，還需要不同部門之間的協調參與，就目前情況看，大多數事業單位其他部門人員并未積極參與到單位內部控制建設中，影響了單位的持續發展和管理。

2. 所建內控制度大多流于形式，亟待完善內控制度

許多事業單位對行政事業單位內部控制制度理解有限，制定的多是生搬硬套國家相關管理制度法規，沒有結合單位自身實際情況，甚至脫離業務所需，這樣的內控制度沒有任何實踐意義。

建立健全的單位內控制度，是提升單位內部管理水平、加強廉政風險防控的重要手段，重在建立權力制衡機制規范內部權力運行。但由于事業單位人員短缺的現實情況，一崗雙責、兼職不相容崗位、越權審核、財務部門與其他業務部門脫節等現象普遍存在，且沒有專門的內部監督部門。權責不明，不但使部門間引起矛盾，降低財務管理水平，且增加了資金被貪污挪用的風險。因此，亟需結合單位實際情況，建立起切實可行的動態監管內控體系，營造單位良好發展環境。

3. 人員不足，缺少專業內控管理人才

隨著行政事業單位財務制度的不斷改革，事業單位財務管理趨于“企業化”，在本來就財務人員短缺的基礎上工作量也越來越繁重，這就對財務人員的專業素養和綜合素質提出了更高的要求。但結合目前情況看，一方面新招入的年輕財務人員大多沒有財務經驗，有經驗的財務人員很并不注重自身技能的提升；另一方面，單位不注重內部控制管理人才的培養，只要涉及內控事宜，統統交給財務人員，財務人員只能在慢慢摸索中逐漸完成單位內控制度建設。

完善行政事業單位財務內控的對策

1. 強化事業單位內控意識，營造良好內控環境

思想是行為的先導。首先，單位負責人作為內部控制的第一責任人，應加大對建設本單位內部控制制度建設的重視程度，這就需要上級財政部門針對部門負責人以研討會形式組織學習有關內控建設的知識，并將其納入到管理層考核范圍，全面確保領導人帶頭作用。

其次，單位內部控制制度的建立需要事業單位全員的參與，并不局限于財務人員和單位負責人，因此要積極動員單位全體人員認識建立單位內部控制重要意義并自覺參與到其中來。確保單位內部控制貫徹單位全力運行決策、執行、監督全過程。

最后，要從各種綜合管理控制和財務專業能力的提升兩個層面, 可聘請專業的內控人才到本單位進行相關知識教育和培訓, 不斷深化日常工作中所學的知識和理念, 達到內化于心, 外化于行。

2. 建立科學完善的財務內控制度，形成內部控制管理體系

事業單位內控制度的建立必須充分結合事業單位本身的特點，建立切實可行、有約束力的指導性行為規范。首先，建立并完善六大主體業務層面的內部操作流程，把握業務執行各個環節的內部控制措施方法和執行措施，確保業務執行有章可依，提升單位經濟業務運行效率與單位管理活動水平。

其次，確保上下級之間的縱向性制約及決策者與成員之間的橫向性制約，通過彼此監督與牽制，構建起長期的財務體系控制。

最后，在事業單位各部門相互配合過程中，除了需要確保內控體系的完善程度，還要綜合考慮各部門承擔的工作任務能否得到順利地進行，避免互相干涉導致了風險隱患。

3. 增強綜合監管力度，提升事業單位內部控制約束力

加強事業單位內控制度的監督需要從事業單位內部、外部兩個角度著手。對內，除了進行內部控制各環節的自查自糾，認真完成檢查自我評價報告，審計、稅務、財政、監察委等政府部門也要充分發揮監督職能，使各事業單位財務內控制度不斷完善，實現通過內部綜合控制的方式來提高監督管理水平。

對外，事業單位的財務內控制度和監督管理工作也要切實做到公開透明，可引入中介機構或社會監督管理力量，對其內部財務管理體制和信息系統管理進行全面的、嚴格的審查，避免發生事業單位財務風險。綜合加大監督檢查力度就等于把事業單位擰成一股繩，協調發揮各部門職能作用。綜合監督管理力量充分發揮重要作用后，事業單位內控工作也能夠逐漸地走上軌，最終提升事業單位的工作效率。

4. 提升財務隊伍整體素質

提升事業單位財務人員綜合素質能夠提高單位內部監督和控制效率，首先要對在職人員業務能力進行初步判斷，確保所有財務人員具備從事財務工作的能力。在單位條件允許的情況下，招入專業的財務人員，既充足了單位財務隊伍，保障進行合理有效崗位設置，又提升了單位財務綜合管理水平，促進建設完善的財務內控體系。

其次，加強對財務人員及管理人員考核制度，使真具備了能力的人才得以被重用，并進行獎勵激勵，進而調動人員積極性，提高各個環節監管任務的推行效率。

最后，在人員素質的提升中我們需要按照嚴格的培訓制度來不斷提升財務人員業務能力，使事業單位財務人員走出舒適圈，如對培訓了的人員進行考試測評，測評達標的人員可以選擇繼續承擔財務管理的職責，反之則繼續參加培訓或調崗，通過這樣具有流動性的管理模式，能夠有效地幫助事業單位提高財務人員業務能力。

總之，行政事業單位要在實踐過程中，結合單位自身特點制定符合單位發展財務內控制度，依照本單位制度，由上到下全員參與到貫徹落實內控制度中，通過提升整體財務隊伍水平不斷地完善與優化內部控制體系，以此來更好地防控財務風險, 進而提升內部控制執行效率，促進行政事業單位的可持續發展。