所謂應收款項泛指企業擁有的將來獲取現款、商品或勞動的權利。它是企業在平常的生產經營中發生的各項債權,在企業的流動資產中占有重要地位。因此,按照會計謹慎性原則,應當適時對應收款項進行減值測試并計提壞賬準備。

一、應收款項減值損失的認定

企業在日常運作過程中,應收款項可能表現出有減值跡象,但并不能說明一定會發生減值,就算發生了減值,也并不代表企業當期就要計提壞賬準備。但是,出于會計謹慎性和真實性考慮, 資產負債表日,企業應當對應收款項進行減值測試,判斷其是否有減值跡象, 如果存在,需要確認減值損失并計提壞賬準備。

二、應收賬款減值損失的測試

所謂應收款項減值損失測試，是指對于出現減值跡象的應收款項的賬面價值與未來現金流量現值（可收回現值）進行對比，借此判斷應收款項是否真的發生減值損失

1.從減值測試的對象上來說，可分為如下幾類：（1）對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試；（2）對于單項金額非重大的應收款項也可以單獨進行減值測試；（3）對于單項金額非重大的應收款項也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分未若干組合進行測試。

2.從減值損失的估計方法上來說，可分為應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

（1）應收款項余額百分比法。

基本計算公式：當期應收款項壞賬準備期末余額=企業期末應收款項余額*估計壞賬率

（2）賬齡分析法。

基本計算公式：當期應收款項壞賬準備期末余額=∑（期末各賬齡組應收款項余額*各賬齡組估計壞賬計提百分比）。

（3）銷貨百分比法。

基本計算公式：當期應計提的壞賬準備額=本期銷售總額（或賒銷總額）*估計的壞賬比率

（4）個別認定法。

針對不同客戶的信用狀況或償還能力，分別衡量資產減值損失。

以上四種估計方法，壞賬損失率的估計都有著至關重要的地位。一般企業會根據以往經驗或者歷史數據對壞賬損失數據進行估計，但如果是新成立企業或者是新技術開發企業，也可以參考市場同行業或者其他類似行業的相關數據，總之，壞賬損失率的產生必須要有依據。

三、應收賬款減值損失的賬務處理

1、科目設置。為了準確核算和監督應收款項減值損失的具體情況，企業應設置“資產減值損失”科目，表示企業資產的減少；同時設置“壞賬準備”科目，表示企業估計發生壞賬的情況和實際轉銷準備金的情況。“資產減值損失”科目屬于損益類科目，“壞賬準備”屬于資產類科目。

2、主要會計處理。（1）應收款項發生減值，借：資產減值損失，貸：壞賬準備。（2）壞賬實際發生時，借：壞賬準備，貸：應收賬款等。（3）已沖銷的應收款項回款時，借：應收賬款等，貸：壞賬準備，同時記錄收款業務分錄，借：銀行存款，貸：應收賬款等。（4）應收款項已發生的損失得到恢復或部分恢復，反沖回的壞賬準備以計提時的金額為上限，借：壞賬準備，貸：資產減值損失。