案例、 a公司為境內外同時上市的增值稅一般納稅人，2019年12月8日出售100件商品給b公司，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元。a公司開出增值稅專用發票，發票上注明稅率13%，增值稅13萬元。根據約定，b公司應在2019年12月31日前支付該批商品貨款。。在2019年6月31日前有權退還所有的商品。根據以往銷售數據統計，預計該批商品退貨率約為10%。2019年12月31日，b公司支付商品貨款。2019年資產負債表日（12月31日）重新對退貨評估無變化。2020年5月28日，由于質量原因b公司將其中6件商品（6萬元）退回a公司，并開具了紅字增值稅專用發票。假定企業無其他納稅調整事項，

一、2019年a公司會計及稅務處理如下：

（一）2019年的會計處理

1、2019年12月10日，確認銷售收入，會計分錄

借：應收賬款 113

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 13

主營業務收入 90 　　合同負債 10

2.同時結轉成本。

借：主營業務成本 63

合同資產 7

貸：庫存商品 70

3.在2019年12月31日，收到b公司支付的商品貨款。

借：銀行存款 113

貸：應收賬款 113

（二）2019年的稅務處理 　根據國稅函〔2008〕875號規定，商品銷售時應按全部銷售貨物確認收入與相關成本，因此稅務上2019年按銷售額100萬元確認當年收入額，按70萬元確認庫存商品成本金額。所以，a企業進行2019年企業所得稅匯算清繳時，應調增當年收入10萬元，調增銷售成本7萬元，合計調增應納稅所得額為3萬元。

二、2020年的會計及稅務處理

1、確認退回的金額。銷售退回發生在資產負債表日后的，無需再通過“以前年度損益調整”等科目進行追溯，而是根據新收入準則，將銷售退回作為日常業務處理。

借：合同負債 6

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）6×13%

貸：銀行存款　6.78

2、對2019年預計的退貨金額調整的處理。2019年多預計的退貨金額4萬元（10-6），應當轉為日常業務增加當期的主營業務收入；

借：合同負債 4

貸：主營業務收入 4

3.確認退貨成本。該批商品單位成本為萬元，銷售退回應增加庫存商品6*0.7萬元，同時結轉成本4*0.7萬元。

借：庫存商品　4.2

主營業務成本　2.80

貸：合同資產 7

2020年的所得稅稅務處理 　2019年因退貨減少收入6萬元，減少對應的銷售成本4.2萬元，稅務上按常業務處理，減少當年應納稅所得額6-4.2=1.80萬元。而會計上增加主營業務收入4萬元，增加主營業務成本2.8萬元，增加應納稅所得額4-2.8=1.2萬元銷售成本萬元，合計調減應納稅所得額1.8+1.2=3萬元。

驗算：（100-70）x（100%-6%）=28.20萬元，稅會差異分析如下表：

項目	會計利潤	稅收金額	差異（調整金額）
年度	（1）	（2）	（3）=（2）-（1）
2019年	27	30	+3
2020年	1.20	-1.80	-3
合計	28.20	28.20	0