由于企業清算業務不是經常發生，很多會計人員很少遇到。而一旦遇到后，由于沒有接觸過，對一些稅務問題就懵了，今天特別整理相關的稅務處理。

企業清算中涉及的稅種比較多，下面分別說明。

一、企業清算的分類

《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅200960號）第二題規定：”下列企業應進行清算的所得稅處理：(一)按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；(二)企業重組中需要按清算處理的企業。”

因此，企業清算中的企業所得稅處理需要分為兩類，具體分類如表-1。

表-1

企業清算的稅務處理主要包括三個方面：

1.在對企業資產進行處置過程中產生的被清算企業層面的所得稅問題。

2.企業向股東分配剩余資產過程中所產生的股東層面的所得稅問題（法人股東是企業所得稅，個人股東是個人所得稅）。

3.被清算企業職工取得經濟補償、生活補助等的個人所得稅問題。

二、被清算企業的清算所得的稅務處理

（一）企業清算期間

《國家稅務總局關于印發<中人民共和國企業清算所得稅申報表>的通知》（國稅函2009388號）附件2《中人民共和國企業清算所得稅申報表填報說明》規定：”清算期間”：填報納稅人實際生產經營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間。

由于該規定非常籠統，在實務中經常存在爭議。

因此，對于清算期間，需要理解并注意：

1.無論清算期間是否超過、小于或等于12個月，都視為一個納稅年度處理；

2.一個企業如果是年度中間終止經營，則終止經營前屬于常生產經營年度，終止經營后則進入清算期間。

3.清算開始日的確定，需要結合《公司法》《企業破產法》等相關法律規定綜合判斷。

4.企業所得稅清算期間應該是自納稅人開始清算之日起至納稅人在主管稅務機關辦理完注銷稅務登記日止。

（二）應納稅所得額

根據《國家稅務總局關于印發<中人民共和國企業清算所得稅申報表>的通知》（國稅函2009388號）附件2《中人民共和國企業清算所得稅申報表填報說明》：

企業清算期間應納稅所得額=清算所得-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補以前年度虧損

（三）稅率

《國家稅務總局關于印發<中人民共和國企業清算所得稅申報表>的通知》（國稅函2009388號）附件2《中人民共和國企業清算所得稅申報表填報說明》：

第12行”稅率”：填報企業所得稅法規定的稅率25%

因此，企業清算期間不屬于常的生產經營期間，不能享受法定的減免稅優惠政策，一律適用25%的稅率。

（四）征收管理

三、被清算企業股東的清算所得的稅務處理

（一）納稅人

被清算企業的股東，包括企業股東和個人股東，涉及到企業所得稅和個人所得稅的處理。

（二）稅目及應納稅所得額

對于被清算企業的股東，從被清算企業剩余財產中分回的財產，超出其投資成本（計稅基礎），分情況適用不同的稅種及稅目。

應納稅所得額=分得的剩余資產-投資成本（計稅基礎）

四、企業清算涉及職工的個人所得稅問題

企業清算，意味著企業職工將面臨著下崗失業，因此清算企業應勞動法規定給予經濟補償等。

（一）解除勞動關系取得的一次性補償收入

《財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）第五條規定：個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（二）破產企業職工取得一次性安置費免稅

《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知 》（財稅2001157號）第三條規定，企業依照國家有關法律法規宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

五、企業清算涉及的其他稅種

（一）增值稅

企業清算過程中，清算企業可能會處置固定資產、存貨、不動產、無形資產等，如果是轉讓或拍賣給無關聯的第三方，按照常的銷售不動產、動產、無形資產進行增值稅處理。如果是把上述財產分配給股東，應按照《增值稅暫行條例》規定，視同銷售處理。

根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定：如果企業清算是因為企業重組引起的，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

（二）土地增值稅

企業清算過程中，發生不動產轉讓的，應依法繳納土地增值稅。

（三）契稅

根據《財政部、國家稅務總局關于進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）規定，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡按照有關法律法規政策妥善安置原企業全部職工，與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

（四）其他稅種

對于其他稅種，沒有明確可以享受相應的稅收優惠政策，至少沒有具有普遍約束力的法律法規和規范性文件。只是在特定案件中有專門的規定，屬于特事特辦，不具有類推適用效力。可以檢索到的特例只有一件，就是大連證券的破產案。在這個案子中，財政部和國家稅務總局聯合發文（財稅〔2003〕88號）：對大連證券在清算期間接收債權、清償債務過程中簽訂的產權轉移書據，免征印花稅；對大連證券在清算期間自有的和從債務方接收的房地產、車輛免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅；大連證券在清算過程中催收債權時，免征接收土地使用權、房屋所有權應繳納的契稅；大連證券破產財產被清算組用來清償債務時，免征大連證券銷售轉讓貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅。