一、全部更——將錯誤的金額全部沖銷

在記賬后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應(yīng)借、應(yīng)貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤。

目前大部分教材對于這種情況在采用紅字沖銷法更錯誤時一般進行如下操作：首先用紅字填制一張與原錯誤的記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在憑證的“摘要”欄注明“注銷×月×日×字×號憑證”字樣，并據(jù)此紅字憑證登記入賬，在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷×月×日錯賬”，“憑證”欄寫上憑證的“字、號”，將原有錯誤記錄沖銷。后用藍字重新填制一張內(nèi)容確的記賬憑證，在“摘要”欄注明“訂×月×日×字×號憑證”字樣，并依此記賬憑證登記入賬，在賬簿的“憑證”欄寫入該憑證的“字、號”，在“摘要”欄注明“更×月×日錯賬”，將確內(nèi)容記載下來。

【例1】2018年5月10日30號憑證，管理部門李某報銷差旅費3 000元，李某在出差前預(yù)借差旅費3 000元，財務(wù)人員填寫記賬憑證時誤將差旅費3 000元計入銷售費用科目，財務(wù)人員在當(dāng)年5月20日發(fā)現(xiàn)該憑證是錯誤的。

此題若采用紅字沖銷法中的全部更法，則處理方法是在5月20日，財務(wù)人員用紅字填寫一張與原有錯誤記賬憑證一樣的記賬憑證，將原錯誤記賬憑證全部沖銷，在摘要欄注明“注銷月5日10日30號憑證”，借記銷售費用3 000元（紅字），貸記其他應(yīng)收款——李某3 000元（紅字），在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷5月10日錯賬”，“憑證”欄寫上相應(yīng)憑證的字號，將原有錯誤記錄沖銷。再填寫一張確的藍字記賬憑證，借記管理費用3 000元，貸記其他應(yīng)收款——李某3 000元，依此記賬憑證登記入賬，在賬簿的“憑證”欄寫入該憑證的“字、號”，在“摘要”欄注明“更5月10日錯賬”，將確內(nèi)容記載下來。

二、局部更——將錯誤的金額局部沖銷

在記賬后，核對時發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際金額，造成賬簿記錄中金額錯誤。

目前大部分教材對于這種情況在采用紅字沖銷法更錯誤時一般進行如下操作：首先按多記金額用紅字填制一張記賬憑證，其中使用的會計科目，借貸方向應(yīng)與原記賬憑證相同，并在“摘要”欄注明“沖銷×月×日×字×號憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷×月×日賬上多記金額”，將原記錄中多記的金額沖銷。

例如：假設(shè)上例中財務(wù)人員在5月10日記賬時科目并沒有記錯，只是誤將管理費用3 000元記為30 000元，即多記管理費用金額27 000元。

此題若采用紅字沖銷法中的局部更法，則處理方法是填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷5月10日30號憑證多記金額”，借記管理費用 27 000元（紅字），貸記 其他應(yīng)收款——李某 27 000元（紅字）。同時，在賬簿的“摘要”欄注明“沖銷5月10日賬上多記金額”，將原記錄中多記的金額27 000元沖銷。

三、紅字更法適用的情況

1．根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后, 發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，應(yīng)采用紅字更法。進行更時，先用紅字金額填制一張與原內(nèi)容一致的記賬憑證，用紅字金額登記入賬，在摘要欄注明`沖減×月×日×號憑證錯誤`，沖銷原錯誤記錄。然后用藍字填寫一張確的憑證，重新登記入賬。

2．科目確，實記金額大于應(yīng)記金額進行更時，將多記金額填制記賬憑證，據(jù)以紅字金額入賬，沖銷其大于應(yīng)記金額的差額改錯賬。

【例2】某商場銷售紅酒一批，價款46 800元（含稅），收妥貨款存入銀行，該批白酒成本31 000元，企業(yè)作如下：

借： 銀行存款 46 800

貸：產(chǎn)成品 31 000

應(yīng)收賬款 15 800

該賬務(wù)處理把兩個本來不存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶硬糾在一起，偷逃增值稅、消費稅等，同時減少企業(yè)利潤，偷逃企業(yè)所得稅。應(yīng)按照稅收法規(guī)和將企業(yè)對外銷售取得的收入按常銷售業(yè)務(wù)處理。

用調(diào)賬如下：首先用紅字沖銷原賬錯誤分錄

借： 銀行存款 46 800（紅字）

貸：產(chǎn)成品 31 000（紅字）

應(yīng)收賬款 15 800（紅字）

然后再用藍字編制一套確的會計分錄

借：銀行存款 46 800

貸：產(chǎn)品銷售收入 40 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 10 000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 10 000

借：產(chǎn)品銷售成本 31 000