增值稅核算應設置哪些科目?

增值稅會計科目的設置及賬務處理

為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況,我們在eas新系統中在`應交稅費`科目下設置`應交增值稅`和`未交增值稅`兩個二級明細科目. 在`在應交稅費-應交增值稅`二級科目下,又設置了`銷項稅額`、 `出口退稅`、`進項稅額轉出`、`轉出多交增值稅`、`進項稅額`、`已交稅金`、`減免稅款`、`出口抵減內銷產品應納稅額`、`轉出未交增值稅`、`待抵扣進項稅`(新系統中新增的科目)等專欄.

其中:一般納稅人單位(目前的非電制造企業、商貿企業、火電企業在進行增值稅核算時,需要使用`應交稅費`下的`應交增值稅`(含該科目下的專欄科目)和`未交增值稅`兩個科目;按6%繳納增值稅的水電企業在進行增值稅核算時,只需要使用`應交稅費-未交增值稅`科目.

(一)`應交稅費--應交增值稅`各會計科目(專欄)核算的內容和要求列示如下:

1、`銷項稅額`專欄,平時核算(年末抵沖時除外,下同)只允許貸方出現數據. `銷項稅額`專欄記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額.企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,用藍字在貸方登記;退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額,用紅字(負數)在貸方登記.

2、`出口退稅`專欄 ,平時核算只允許貸方出現數據.`出口退稅`專欄記錄企業出口適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款.出口貨物退回的增值稅額,用藍字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的增值稅款,用紅字(負數)在貸方登記.

3、`進項稅額轉出`專欄,平時核算只允許貸方出現數據. `進項稅額外轉出`專欄記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉出)而不應從銷項稅額中抵扣,按規定轉出的進項稅額.

4、`轉出多交增值稅`專欄 ,平時核算只允許貸方出現數據.`轉出多交增值稅`專欄記錄企業月終將當月多交的增值稅的轉出額.

5、`進項稅額`專欄, 平時核算只允許借方出現數據.`進項稅額`主要記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額(實務操作中應是反映已經在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額).企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記.

6、 `已交稅金`專欄,平時核算只允許借方出現數據.`已交稅金`專欄記錄企業本月預繳本月增值稅額(該科目原來是預留給出口企業按4%預交增值稅用的,因該法規目前已經取消,所以目前的實務操作中大多數企業該專欄已經不使用).

7、 `減免稅款`專欄,平時核算只允許借方出現數據.`減免稅款`專欄記錄企業經主管稅務機關批準,實際減免的增值稅額.

8、出口抵減內銷產品應納稅額`專欄,平時核算只允許借方出現數據. `出口抵減內銷產品應納稅額`專欄記錄企業按國務院規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額.

9、`轉出未交增值稅`專欄,平時核算只允許借方出現數據. `轉出未交增值稅`專欄記錄企業月終將當月發生的應交未交增值稅的轉出額.

10、`待抵扣進項稅`專欄(eas系統中新增的科目),平時核算只允許借方出現數據.`待抵扣進項稅`專欄用于核算月底收到的采購增值稅發票但未來得及拿到稅局認證的的進項稅額.次月待增值稅票拿到稅局認證后,需要將對應的進項稅額從該科目轉到`進項稅額`專欄.具體的轉出分錄:

借:應交稅費--應交增值稅-進項稅額(藍字)

貸:應交稅費--應交增值稅-待抵扣進項稅(借方負數(紅字))

(二)`應交稅費-未交增值稅`科目的核算

1、按6%繳納增值稅的水電企業的核算:

(1)月末計提應繳納的增值稅時:

借:應收賬款

貸:主營業務收入

應交稅費--未交增值稅

(2)月初上交上月應繳納的增值稅時

借:應交稅費--未交增值稅

貸:銀行存款

2、一般納稅人(目前的非電制造企業、商貿企業、火電企業)的處理

(1)月末若計算出當月需要交納增值稅時(通常情況下,是指銷項稅額等貸方科目發生數大于進項稅額等借方科目發生數)

應做分錄:

借:應交稅費--應交增值稅--轉出未交增值稅

貸:應交稅費--未交增值稅

(2)月末若計算出當月不需要交納增值稅時(通常情況下,是指進項稅額等借方科目發生數大于銷項稅額等貸方科目發生數),不需要做賬務處理,留底待以后抵扣就可以了.

(3)若需要交納增值稅的情況下,次月交納增值稅時,應做分錄:

借:應交稅費--未交增值稅

貸:銀行存款

三、月末及年末各科目余額的處理

`應交稅費--應交增值稅`下設的各專欄(`待抵扣進項稅`專欄除外)累積形成的余額年末如何處理,是否需要結轉清零,因這一塊目前規的教材上都沒有講到這一點,所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實務的實際情況,談一下個人的幾點意見,供大家參考:

1、`應交稅費--應交增值稅`下設的各專欄平時業務處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理.

2、年末時分以下兩種情況進行處理

(1)截止12月末若有留抵稅額,除開`進項稅額`專欄保留留抵稅額的余額外,其他專欄采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,將余額沖為0,也就是說結轉到第2年年初,只有`進項稅額`專欄有留抵的余額,其他專欄年初余額為0.

【例】12月末應交增值稅各專欄的本年累積的余額如下:

`銷項稅額`專欄貸方余額 200000

`進項稅額`專欄借方余額 180000

`轉出未交增值稅`專欄借方余額40000

`待抵扣進項稅`專欄借方余額500

其他專欄余額為0

那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時業務處理的借貸方向剛好相反):

借:應交稅費--應交增值稅--銷項稅額 200000

貸:應交稅費--應交增值稅--進項稅額 160000

應交稅費--應交增值稅--轉出未交增值稅 40000

最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下:

進項稅額`專欄借方余額 20000(留抵下期抵扣)

`待抵扣進項稅`專欄借方余額500

(2)截止12月末若是需要繳納增值稅,那常的月末處理后,再采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,全部將各專欄余額沖為0.

(3)特別說明:`待抵扣進項稅`專欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖,按常結轉到下年初即可.

一般納稅人增值稅應設哪些明細科目

一般納稅企業對應交的增值稅,應在`應交稅費`科目下設置`應交增值稅`明細科目進行核算.`應交增值稅`明細科目的貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務按規定收取的增值稅(銷項稅)額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅、轉出多交增值稅、減免稅款、轉出未交增值稅;期末如果有借方余額,則反映企業尚未抵扣的增值稅.在`應交稅費--應交增值稅`明細賬內,還應分別設置`進項稅額`、`已交稅金`、`轉出未交增值稅`、`減免稅款`、`銷項稅額`、`出口退稅`、`進項稅額轉出`、`出口抵減內銷產品應納稅額`、`轉出多交增值稅`等專欄.小規模納稅企業只需設置`應交增值稅`明細科目,不需要在`應交增值稅`明細科目中設置上述專欄.