1、依據《中人民共和國企業所得稅法實施條例》，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、依據《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號），對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、對一般政策規定的解讀

1、廣告費、業務宣傳費不再區分扣除標準，統一計算扣除標準。

2、可以結轉以后年度扣除，要注意上一年是否有結轉的余額。

3、計算廣告費和業務宣傳費、業務招待費扣除限額的計算基數為銷售收入合計，即主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入。但是不含營業外收入（如讓渡固定資產或無形資產所有權收入）、投資收益。

4、區分廣告費支出和非廣告性贊助支出的區別：廣告費支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

5、化妝品制造與銷售、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

三、企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費如何扣除

1、根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的規定：企業在籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入開辦費，并按有關規定在稅前扣除。本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。

2、根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函200998號)第九條規定：開(籌)辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理，但一經選定，不得改變。作為長期待攤費用處理的，根據《企業所得稅法實施條例》第七十條的規定，作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

3、也就是說，籌建期發生的廣告費和業務宣傳費的扣除不受收入的限制，籌建期發生的廣告費和業務宣傳費計入開辦費，企業可以選擇在開始生產經營之日的當年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。選擇分期攤銷的，攤銷年限不得低于3年。

四、煙草企業廣告費和業務宣傳費的扣除規定

根據《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅201741號)以及《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第43號)規定：煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

五、關聯企業分攤廣告費和業務宣傳費的規定

1、根據《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅201741號)以及《財政部 稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第43號)規定：對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議(以下簡稱分攤協議)的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售(營業)收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

2、注意政策的要點是：

（1）本企業與關聯方的總體扣除限額不得超出規定標準。

（2）關聯企業之間簽訂的廣告費分攤協議，可根據分攤協議自由選擇是在本企業扣除或歸集至另一方扣除。關聯方歸集到另一方扣除的廣告費，必須在按其銷售收入的規定比例計算的限額內，且該轉移費用與在本企業(被分攤方)扣除的費用之和，不得超過按規定計算的限額。

（3）接受歸集扣除的關聯企業不占用本企業原扣除限額。即本企業可扣除的廣告宣傳費按規定照常計算扣除限額，另外還可以將關聯企業未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業扣除。但被分攤方不得重復計算扣除。

【案例】甲公司和a企業是關聯企業，根據分攤協議，a企業在2019年發生的廣告費和業務宣傳費的30%，歸集至甲公司扣除。假設2019年a企業銷售收入為2000萬元，當年實際發生廣告費和業務宣傳費為500萬元，其廣告費和業務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%。請計算a企業分攤后可稅前扣除的廣告費和業務宣傳費。

【解析】

a企業2019年廣宣費的稅前扣除限額為2000×15%=300萬元，實際發生廣告費和業務宣傳費為500萬元，超出限額500-300=200萬元。

a企業分攤到甲公司扣除的廣宣費應為300×30%=90萬元，而不是實際發生額500×30%=150萬元。

注意：歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發生企業依法可扣除限額內的部分或者全部，而不是實際發生額。

故a企業2019年度納稅調增額為分攤至甲公司的部分+超限額部分=90+200=290萬元。

a企業結轉以后年度扣除的廣告費和業務宣傳費為500-300=200萬元，注意：不是500-300*70%=290萬元，因為290萬中有90萬元是分攤給品稅閣公司的，故不能由a結轉扣除，應剔除。

【接上例】假設2019年甲公司銷售收入為5000萬元，當年實際發生廣告費和業務宣傳費為1000萬元，其廣告費和業務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，請計算該公司接受分攤歸集后可稅前扣除的廣告費和業務宣傳費。

【解析】

甲公司2019年廣宣費的稅前扣除限額為5000×15%=750萬元，a企業2019年轉移來的廣告費和業務宣傳費為90萬元，則甲公司本年度允許扣除的廣宣費為750+90=840萬元。

注意：接受歸集扣除廣告費和業務宣傳費的關聯企業，其接受扣除的費用不占用本企業的扣除限額本企業可扣除的廣告費和業務宣傳費，除按規定比例計算的限額外，還可以將關聯企業未扣除而歸集來的廣告費和業務宣傳費在本企業扣除。

故2019年度甲公司納稅調增額為超限額部分=1000-840=160萬元。

甲結轉以后年度扣除的廣宣費為1000-750=250萬元。