商譽，用一個比較通俗的語言來形容就是我們的發展潛力。“潛力股”大家應該是耳熟能詳的一個詞了吧。當我們的能力被看好時，別人就會來栽培我，投資我，因為他們看中我的未來能力。因此，即使此時我本身的價值并沒有那么高，別人也愿意花高價錢栽培我，多出的那部分錢就是用來買我們未來的創造價值。就跟娛樂圈簽明星一樣，我看中你的潛在價值，所以我愿意花高價錢栽培你，當然你賺的部分我們也同樣要求共享。然而，當你的能力被埋藏得很深，以至于我看不到你未來的潛在價值時，就只愿意低價買你的勞動，價格可能很低很低……

哈哈，說了這么多，言歸傳。商譽主要產生于企業合并。企業合并又分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。

對于同一控制下的企業合并，新準則規定相關資產和負債均以賬面價值計量，合并溢價只能調整資本公積和留存收益，并不確認商譽。

對于非同一控制下的企業合并，購買方的投資成本與被購買企業的可辨認凈資產公允價值之間的差額部分就是商譽。商譽主要是未來期間企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或者企業預期其獲利能力超過可辨認資產常情況下獲利能力的一種資本化價值。目前，會計界將購買成本低于被購買企業可辨認凈資產公允價值的差額理解為負商譽，但卻沒有一個明確的定義。

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》以及《企業會計準則第20號——企業合并》相關規定，購買日，購買方的會計處理：

（1）當購買方的投資成本>被購買方企業的可辨認凈資產公允價值時：

商譽=投資成本-可辨認凈資產公允價值，將其計入個別財務報表長期股權投資中，只有在編制合并財務報表時才單獨列分錄。

會計處理：

個別財務報表：

借：長期股權投資

貸：投資成本（如銀行存款、債券、股權等等）

合并財務報表：

借：長期股權投資

商譽

貸：投資成本（如銀行存款、債券、股權等等）

例1：2018年2月15日，a公司以5000萬元取得b公司45%的股權，從而對b公司實施控制；投資時，被購買方可辨認凈資產公允價值為10000萬元。

個別財務報表：

借：長期股權投資-成本 5000（含商譽500萬元=5000-1000*45%）

貸：銀行存款 5000

合并財務報表：

借：長期股權投資-成本 4500

商譽 500

貸：銀行存款 5000

（2）當購買方的投資成本<被購買方企業的可辨認凈資產公允價值時：

負商譽=資成本-可辨認凈資產公允價值，目前會計準則將其計入損益類科目，以營業外收入列示。

會計處理：

借：長期股權投資

貸：投資成本

營業外收入

例2：2018年2月15日，a公司以5000萬元取得b公司45%的股權，從而對b公司實施控制；投資時，被購買方可辨認凈資產公允價值為12000萬元。

借：長期股權投資-成本 5400

貸：銀行存款 5000

營業外收入 400