比如，某企業(yè)取得政府補(bǔ)助n元，符合不征稅收入條件，當(dāng)年已全部支出。匯算清繳時(shí)，在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”調(diào)減n元，第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”調(diào)增n元。其實(shí)，企業(yè)這樣處理，會(huì)導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)納稅所得額n元，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金。確的做法是：先在附表一(1)《收入明細(xì)表》第24行“政府補(bǔ)助收入”填入n元，再在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行調(diào)減n元，第38行調(diào)增n元。

有的企業(yè)對(duì)此很不理解，不明白為何不征稅收入還要征稅。通俗地講，首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)把從政府取得的政府補(bǔ)助計(jì)入收入總額，然后符合不征稅收入條件的全額調(diào)減，最后使用時(shí)再調(diào)增。我們以下面的例子來(lái)說明：

例1

企業(yè)2012年取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元(適用稅率25%)，不符合不征稅收入條件。則2012年該政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬(wàn)元)。

例2

企業(yè)2012年取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當(dāng)年全部支出。則2012年該政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為

100-100+100=100（萬(wàn)元），繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬(wàn)元)。

例3

企業(yè)2012年取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當(dāng)年沒有支出;2013年全部支出。則2012年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為100-100=0(元);2013年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬(wàn)元)。

例4

企業(yè)2012年取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當(dāng)年支出60萬(wàn)元，2013年支出40萬(wàn)元。則2012年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為100-100+60=60(萬(wàn)元)，繳納企業(yè)所得稅60×25%=15(萬(wàn)元);2013年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬(wàn)元)。

例5

企業(yè)2012年取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元(適用稅率25%)，符合不征稅收入條件，當(dāng)年沒有支出，2013年支出40萬(wàn)元，2014年支出40萬(wàn)元，2015年支出20萬(wàn)元。則2012年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為0元;2013年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬(wàn)元);2014年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅40×25%=10(萬(wàn)元);2015年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅20×25%=5(萬(wàn)元)。

從上述5個(gè)例子可以看出，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，無(wú)論是否屬于不征稅收入，繳納的稅款均為25萬(wàn)元，企業(yè)的稅款并沒有減少。既然如此，不征稅收入的意義何在呢?

不征稅收入的意義在于：企業(yè)可以延遲納稅，若企業(yè)在取得當(dāng)年全部支出(如例2)，則不會(huì)產(chǎn)生任何收益。若企業(yè)未在取得當(dāng)年全部支出(如例3、例4、例5)，則可以延遲納稅，獲得資金的時(shí)間性收益，對(duì)企業(yè)是有利的。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)最多可以延遲5年納稅。