a是一家生產水泵的企業，b是其全資子公司，a公司賬面投資成本100w，目前b公司持續虧損，賬面凈資產-50w，由于管理層預計外來可產生收益，a公司層面尚未計提減值，并表操作過程如下：

a公司層面，按成本法計量，無任何操作；

合并層面：按權益法核算，累計確認投資收益-100，超額部分沖減母公司未分配利潤；

抵消分錄： 借 b公司所有者權益（-50w）

貸 a公司未分配利潤（-50w）

此操作理論：根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》，超額虧損的確認如下：

投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減計至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

①沖減長期股權投資的賬面價值。

②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

③在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

根據以上指引，合并層面長期股權投資----投資損益只能確認-100w，此時長期股權投資與子公司所有權對抵存在差異，該部分通過母公司所有者權益核算。

延伸，a公司層面全額計提了長期股權投資減值，那么合并層面需將減值沖回，

借： 長期股權投資 100w

貸： 資產減值損失 100w